我国上市公司财务报告舞弊分析及治理.doc

我国上市公司财务报告作弊分析及管理
摘要：上市公司财务报告作弊问题已成为妨碍我国证券市场规范和健康发展的妨碍，其严重地妨碍了我国经济的持续发展。结合我国上市公司财务报告作弊的现状，分析我国上市公司财务报告作弊问题的作弊动机和作弊手段，提出财务报告作弊内外部管理的对策，以防范和解决财务作弊行为，从而达到提高证券市场运作效率、促进社会资源有效配置和保证国民经济有序运转。
关键词：上市公司；财务报告；作弊
财务报告是证券市场信息传递的重要手段之一，是证券市场参与者进行投资决策的基本根据，是证券市场有效运转、发挥合理配置资源功能的基础。然而,上市公司财务报告作弊曾经成为全球证券市场上的一种普遍景象，给投资者给社会带来了巨大的损失。因而，对上市公司财务报告作弊的探讨和研讨有着极其重要的理想意义。
一、财务报告作弊概念
财务报告作弊是财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不合理的经济利益，采取欺骗性手段，故意谎报重要性和实质性财务事实的违纪、违法行为。
《中国注册会计师审计准绳第1141号——财务报表审计中对作弊的考虑》中对财务信息作出虚伪报告通常表现为：对财务报表所根据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意脱漏；对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。［1］
二、我国上市公司财务作弊的现状
在国外，18世纪的南海公司作弊案揭开了财务报告作弊的尾声。随后，2001年能源帝国安然公司被迫承认虚报盈利接近6亿美元的事实。此后上市公司和证券市场丑闻不断，特别是2002年的世界通信公司会计丑闻事件，彻底打击了投资者对本钱市场的决心。
在我国，财务报告作弊同样十分严峻：从90年代初的田野公司作弊案开始，继而又是琼民源、银广夏、科龙电器等，而后中国铝业、五粮液等也卷入了造假风波。这一系列的财务作弊问题，极大地妨碍了我国经济的健康发展、市场经济次序的有效运转，大大降低公众对证券市场信息的可信度，因而，严峻打击和管理财务报告作弊行为已刻不容缓。
三、我国上市公司财务作弊的动机
上市公司财务作弊案件频发，探究其缘由，主要有两方面：其一是外在动机，即上市公司面临的经济压力，它普通表现为上市、筹资、融资等压力；其二是内在动机，企业及其各利益相关者为满足本身利益或需求，积极自动地进行作弊。具体表现为：
（一）外在动机
由于企业所处的外部环境受到政治经济法律制度的制约和政府的调控，这些外在要素易引发上市公司的财务作弊。例如我国证监会、证券法和公司法对上市资历、挂牌、配股等都做出了明确财务目标规定，促使那些未达到标准的公司蕴藏着财务作弊的潜在动机，通过作弊进行利润操纵，使公司扭亏为盈或隐瞒亏损的事实，以达到政策要求。另外，上市公司若出现亏损情况，将面临证券监管部门的其他特别处理、退市风险警示、暂停上市或终止上市的处理，因而，为了避免退市，亦存在作弊的动机。
（二）内在动机
财务报告作弊的内在动机主要是满足上市公司本身、管理者、大股东和其他利益相关者不同利益和目的。［2］引发内在动机，主要是受经济利益、政治利益的驱动。首先是管理者的个人价值与其事迹挂钩，绩效考核结果直接决定其报酬，同时也是管理者能力与价值高低的体现，这直接导致存在作弊动机。其次，其他利益相关者，如大股东关注实现本身利益最大化，政府关注财政收入和税收，债券人关注本金和利息，投资者关注公司事迹，各利益相关者对财务报告有着不同的期望和要求，为了投合这些要求，必然存在作弊的动机。
四、我国上市公司财务报告作弊手段
20世纪90年代以来，我国乃至世界范围上市公司的财务作弊行为日益猖撅。在这里，笔者对广泛使用并具有共性的一些财务作弊手段进行归纳，将其分为财务数据作弊和非财务数据作弊。
（一）财务数据作弊
财务数据作弊的财务报告是最多见的，主要是编制虚伪财务报表。操纵利润的手段通常有：1、提前确认收入、推迟结转成本、少提各项预备、少计费用、跨期调整费用、滥用费用本钱化、作弊应收项目、少提减值预备等；2、虚拟收入、经济业务，虚拟资产评估、交易等高估资产，通过账外账、特殊目的的实体等低估负债进而操纵利润；3、推迟确认收入、多转成本，多提各项预备等使利润最小化，对某些资产一次性处理为损失等方法清洗利润；4.利用不当的会计政策和会计估计，变更会计核算和估计方法，对企业的利润进行操纵。［2］如：利用变更存货计价方式、利用固定资产折旧政策、滥用借款费用的会计处理等方法来有效操纵利润，以达到出具虚伪财务报告的目的。
（二）非财务数据作弊
非财务数据作弊是指对非财务数据进行虚伪表述。如虚伪陈述股票托管、大股东的持股份额，篡改审计报告、股本金和股份数虚伪、虚伪募集资金用途等。对不影响财务报表的严重