人力资源会计计量与核算相关问题研究 2008 河南大学.doc

1.2人力资源会计的基本概念1.2.1人力资源、人力资本、人力资产本文主要是对人力资源会计的相关问题进行研究因为人力资源会计作为一门前沿学科无论从研究的对象还是研究的范围来讲都是非常复杂和广泛的基于篇幅所限和理论界对基本概念尚存有争论笔者对于本文中将涉及到人力资源和人力资本以及人力资产这三个重要的概念在此作一个介绍。对人力资本内涵的不同界定会导致对人力资源会计问题研究的不同理解。如果以人力资本与人力资产或人力资源是否区别开来作为标准理论界对人力资本内涵的界定可以划分为三类。（1）未将人力资本与人力资产或人力资源严格区分开来笼统使用。3持这种观点的学者大多数接受了西方学者特别是舒尔茨(1989)、贝克尔等的界定。对人力资本产权理论作了开拓性研究的周其仁、张维迎等都隐含地接受这种观点。他们对人力资本内涵的理解是未将人力资本与人力资源区分开来或者说他们在使用人力资本这一概念时实际上指的是人力资源或人力资产。（2）虽未明确指出人力资本与人力资产或人力资源是两个相异的概念但在使用人力资本时隐含地把两者区分开来了。如刘迎秋认为人力资产指的是凝结在人体中的能够使价值迅速增加的知识、体力和技能的总和。李忠民也认为所谓人力资本指的是凝结在人体内能够物化于商品或服务增加商品或服务的效用并以此分享收益的价值。方竹兰虽然未给出类似的界定但是她的论述表明了她是将人力资本与人力资产或人力资源区别开来使用的。杨瑞龙等认为人力资本与其所有者不可分性并不是绝对的表明了他们在此使用人力资本是较为规范的未将人力资本与人力资产或人力资源等同使用。（3）将人力资本与人力资产或人力资源严格地区别开来。王红梅、程玉民认为人力资源是指存在于人体内的可以创造价值的组织、资源指人的劳动能力即劳动力；而人力资本是指企业在一定时期拥有或控制的能以货币计量的、可以为企业带来经济利益的人力资源。人力资本是个人长期计划投资的产物他对经济增长的贡献远远大于物力资本和劳动数量的增加。因此企业的所有劳动者都是企业的人力资源这一点是毋庸置疑的但是人力资源并不都是企业的人力资本。黄丽华认为人力资源是一定时期、一定社会领域内具有劳动能力的人口所拥有的创造社会财富的能力就企业而言是指企业所拥有的全体劳动者及其负载于劳动者身上的能力它上至企业的老总下至企业的普通员工。而人力资本是稀缺性人力资源它仅仅是人力资源中的一部分它可以是企业的CEO却不可以是企业的门卫。本文采纳第一种观点对人力资源、人力资本和人力资产不加以严格的区分。1.2.2人力资源会计4人力资源会计（HumanResourceAccounting）是从传统会计学中分离出来的专门对经济组织的人力资源进行反映和监督的会计。在人力资源会计研究中由于研究的出发点和侧重点不同研究者对人力资源会计给出了不同的定义。（1）外国学者对人力资源会计的定义美国会计学会人力资源会计委员会将人力资源会计定义为：“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法其目的是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界的有关人士使用。”在美国部分专家学者也将人力资源会计称为人力资产会计。由于这一概念包含人力资源会计的核算对象、方法及目标所以为众多会计学家所承认与采用是目前最权威的论述之一。美国会计学者埃里克.弗兰霍尔茨将人力资源会计定义为：“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源进行计量和报告的活动。”他认为人力资源会计核算的是人力资源的成本和价值这也是后期研究人员将人力资源会计区分为人力资源价值会计和人力资源成本会计的基础和依据。日本学者若杉明将人力资源会计定义为：“是通过会计方法和跨学科领域的方法测定和报告有关人力资源的会计信息以供企业的经营者及利害关系人利用。”若杉明的定义是在弗兰霍尔茨的基础上将“组织”界定为“企业”认为人力资源会计核算仅仅局限在企业这一营利性组织而非营利性组织没有必要进行人力资源会计核算。（2）我国部分学者对人力资源会计的定义首都经济贸易大学刘仲文教授在其《人力资源会计》一书中将人力资源会计定义为：“人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产对其成本和价值进行确认、计量和记录对其供给和需求进行预测对其投资效益进行分析并将其结果报告给各有关方面的会计管理方法。”我国会计学者阎达五、徐国君认为人力资源会计应区分为人力资源财务会计和人力资源管理会计两部分。人力资源会计是对人力资源进行价值核算和管理的一种活动；人力资源财务会计是以会计原则为准绳主要鉴别、计量与提供有2.2人力资源成本会计的计量模型人力资源成本计量中广义的人力资源成本包括劳动者被企业雇佣之前为了培养自身的劳动能力所花费的代价(劳动力受雇前成本)和企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面所花费的代价(劳动力受雇后成本)；狭义的人力资源成本仅指劳动力受雇后