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财税法教学推动税收法治作用论文「摘要本文从财税法治实践对不同层次的税收法律意识的需求的分析入手分析了财税法教学在培养、形成不同的税收法律人才中的作用提出财税法教学应分别从普及性教育、专业性教育以及精英化教育分别对纳税人的普遍税收意识的形成、财税执法人员专业知识和法律意识的培养和财税法学家财税法理念的深化等不同层次为税收法治建设提供不同层次的财税法律人才进而推动税收法治建设。「关键词财税法教学；税收法治；推动作用「正文随着税收在国民经济和社会的发展的影响的不断扩大税收法治建设也日渐为学界所关注。一般认为税收法治精神贯穿于税收立法、执法、守法和司法四个方面其核心的思想是税收的课征必须基于法律依据没有法律依据政府就不能行使征税权国民也不得被要求缴纳税款课税的过程具有稳定性和预测的可能性。[1]在税收法治的构建过程中只有代表国家征税的税务机关、纳税人、税务代理中介机构三方的共同努力才能建立和切实维护一种注重纳税人权利保护、征纳双方权利义务相适应、相制衡的税收法律关系。[2]正因为如此财税法律人才的培养和财税法治理念的形成在税收法律运行过程中的作用不可忽视。财税法教学在税收法治建设中应当具有“基础性、先导性的重要战略地位”[3].一、财税法的普及教育：纳税人权利意识的提升衡量一个国家是否实行了法治一个重要标志就是全民的法律意识。因此提高全民的法律意识是实现法治的重要条件。[4]纳税人作为税收法治的主体对税收法治的构建有着重大的影响。纳税人的纳税意识是税法实现的重要决定因素良好的税收环境的建立和税法秩序的形成依赖于纳税人的纳税意识的普遍建立。纳税意识作为一种观念体现的是纳税人对自身权利义务的了解以及对税收缴纳和税收适用的态度和看法直接影响着纳税人正确履行纳税义务的主动性和自觉性。良好的纳税意识不仅有利于国家税收活动的进行有利于国家税收政策和法律的实现而且对于监督政府行为规范政府税收活动实现依法治税科学治税都是非常重要的。[5]纳税意识包括了纳税人的遵从意识和权利意识。纳税人的遵从意识表明纳税人对税收法律制度的认可这种认可是税收法律实施的重要支撑。当税收法律规范内化为纳税人自觉的价值追求和行为准则时良好的税收法律秩序才能得以实现。只有纳税人有良好的税收遵从意识能够自觉按照税法规定的要求准确计算应纳税额及时填写申报表按时缴纳税款税款的征收才能顺利的实现纳税人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的减少税法实施过程中的摩擦从而促进良好的税收法治秩序的形成。各国税法对纳税人的权利都有所规定并将其作为平衡纳税人与征税机关之间的力量对比的制约机制。通过赋予纳税人相应的权利对征税机关的征税权的行使进行监督和制约通过程序机制来达到以权利控制权力目的的必然要求对征税主体的不规范征税行为形成有效的制约进而形成有效的权力制恒的税收法治。但这种以赋予纳税人权利为基础的权利制约机制的作用的发挥必须以纳税人的权利意识为前提的。法律规范所赋予的纳税人权利仅仅是静态的权利形式要真正实现纳税人权利与征税权之间的有力的对抗与制衡则需要纳税人积极且正确的行使其权利。这就要求纳税人不仅应当了解其享有的权利的内涵、了解适当的行使方式更应当有积极的权利行使的意识了解其所享有的权利及其在维护自己合法权益中的作用。惟其如此静态的权利才能转化为动态的权利制衡机制进而促进税收法治的形成。可以说最好的法律秩序是全体社会成员都能够自觉遵守的秩序这是理想的法治状态。因此纳税人的纳税意识的提升是税收法治的形成过程中的至关重要的因素。但纳税意识不可能自发形成尤其是在我国长期以来的纳税人权利缺失的法律文化背景下纳税人意识的自觉的培育和形成更是至关重要的。与纳税意识的形成相关的除注重法治硬件系统的完备外财税法律知识的传播和普及应当受到重视。人们的法律意识和良好的守法品质必须通过包括普法教育在内的多种手段和措施有意识的加以培养才能形成。[6]如果说税收法治实践中赋予纳税意识形成的丰富的法制环境的话则财税法教学应当成为财税法律知识的自觉的传播的渠道。通过财税法教学的大众化的教育和宣传对民众的财税基础知识和法治观念进行普及对法律知识进行传播和教育使公民获得关于税收的正确认识进而形成积极的纳税意识。从这个意义上说财税法教学应当具有一定的普适性注重普通公民的基本税收意识和法治意识的培养形成大众化的教学模式。这种具有普适性的大众教学模式其目的不在于培养形成具有财税法专业知识的人才而在于以财税法律知识的传导提高公民对财政税收的正确认识、了解与财税相关的基础法规进而在全社会范围内形成正确的税收意识。这种教学方式不具有明确的教学对象而以一般的普通的人为教学对象并不断扩大其接受的范围。只有通过这种大众化的教学模式才能将财税法基础知