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营改增背景下税收筹划思路分析摘要：自2016年5月1日起我国全面推行营改增试点各行各业都面临着营改增的变革。在营改增的背景之下税收筹划的方式与思路发生了相应的变化面临着一系列的机遇与挑战。在本文中就营改增背景下税收筹划的十大思路进行解析以促进税收筹划的发展促进企业的进步与发展。关键词：营改增；税收；筹划；思路分析2016年3月财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税）[2016]36号以下简称36号文）本文就全国营改增的背景提出改革创新的十大税收筹划思路。一、选择纳税人身份的筹划营改增仍然是将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人这两种纳税人的纳税计税方式有本质的区别。其中税法规定了一般纳税人必须按照以销项税额减去进项税额作为应纳税额的一般计税方法；反之小规模纳税人则是通用简易计税的方法即不含税销售额和征收率相乘得到应纳税额。二、选择供应商的筹划一般纳税人通常是由销项税额减去进项税额因此在销项税额一定的情况下其取得的扣税凭证的多少直接决定了一般纳税人应交的税额。通常情况下一般纳税人的供应商一般纳税人或是小规模纳税人但是供应商的选择在一定程度上决定了其可以获得的扣税凭证。国家税法规定一般纳税人拥有自行开具应税行为适用税率的增值税专用发票但小规模纳税人则没有开具发票的权限必须向税务机关申请代开适用征收率的增值税专用发票。这就体现了一般纳税人想要从小规模纳税人的供应商手中拿到发票凭证是比较困难的且会浪费许多时间拿到手中发票凭证上注明的进项税额也相对一般纳税人供应商的低。因此一般纳税人在选择供应商时应对供应商的纳税人身份进行详细的调查以减少税收成本的支出减少进项税。三、选择简易计税与一般计税的筹划营改增背景下的一般纳税人根据不同的应税行为有简易计税和一般计税两种方式。例如36号文明确规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务以及以清包工方式提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税。同时其也明确规定了对销售不动产、提供文化体育服务和不动产租赁服务可以选用简易计税的可能情况。在营改增背景下不同身份的纳税人的纳税方式已经发生了细小的变化但是这却可以是纳税的多少发生本质的变化。因此试点纳税人应是结合自身的发展情况市场的走向预测并比较这两种计税方式给自身带来的影响分析自己更适合应用哪种计税筹划以便达到减税的目的这也是营改增变革为人们带来的优惠。四、兼营行为的筹划36号文明确规定兼营行为有兼营不同税率或征收率的应税行为、兼营简易计税方法计税项目和免征增值税项目、兼营免税扣减税项目三种类型。其中对于第一中兼营情况可以这样表明当其销售适用17%税率的酒类产品的同时又可以将空闲的办公楼以税率11%的方式进行出租还可以将闲置的仓库用于提供适用6%税率的仓储服务这些计税方式在财务上要进行严格的区分不同的税率进行分别计税否则要是混乱计算则是要按照国家税法规定从高适用税率来缴纳增值税这无疑是增加了税收的支出没有充分利用营改增的背景进行合理的纳税筹划。这种问题出现的根本还是纳税人没有熟悉营改增背景下的纳税操作没有对36号文进行充分的了解；对于第二种兼营情况36号文规定适用的是一般计税方法的纳税人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额可以这样处理：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）除以当期全部销售额。纳税人可以充分利用此公式运算的优势以抵扣进项税额减轻税负的负担提高收益率；对于第三种情况纳税人若是无法分别区别、核算兼营的免税、减税项目是无法减轻税负的负担的反而有增加税负的风险。综上所述纳税人对营改增税收的铭文规定税收相关的法律的体系有充分的了解与掌握并在经济活动中灵活运用是可以减轻税收的支出促进自身或是企业的发展。五、混合销售的策划36号文增加了营改增背景下的税收变化同时也废除了传统税收的方案如废除了早期营改增政策中的“混业经营”重新定义了“混合销售”即一项销售行为不仅涉及服务又涉及货物。在混合销售中并没有明确固定的纳税路径而是根据经营销售货物的性质进行增值税的缴纳具体一些可以归纳为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（这同时包含货物的生产、批发、销售、并经营销售服务单位或者个体）的混合销售是按照根据销售货物的性质进行缴纳增值税不属于货物销售的销售服务单位或是个体工商户则是按照销售服务进行缴纳增值税。这就给销售服务的单位及个体工商户的增值税缴纳带来了许多不确定性。当纳税人销售的货物和销售服务的税率存在不同的情况下为了保障分歧的发生很有可能