经济管理论文-资产减值会计的几个理论问题.docx

经济管理论文-资产减值会计的几个理论问题资产减值会计的几个理论问题一、资产减值会计研究背景国际会计准则委员会理事会于1996年6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等就资产减值制定国际会计准则有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此在客观上要求就资产减值制定国际会计准则就资产减值的确认、计量作出系统规定。1997年4月该理事会通过了第55号征求意见稿（E55资产减值）并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则并于同年6月发布。我国财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备但对于其他上市公司（即仅发行A股的上市公司以下简称A股）除必须采用备抵法核算坏账损失外是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定而是由公司自行确定。由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外）因此减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响纯A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。基于此财政部于1999年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行全国公务员共同天地外资股的公司还是其他上市公司和非上市的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求计提相关资产的损失准备还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然采用追溯调整法处理会计政策变更是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度而不是会计政策变更的当年。因此企业根据《补充规定》执行资产减值政策对1999年度的利润影响并不很大相反倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放资产中的“水分”被挤干相关资产的质量得到提高从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。二、资产减值会计的理论依据按照传统会计理论资产计价的目的是：（1）反映资产的价值展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心而置资产负债表于次要地位它强调会计本质上不是一个计价的过程而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下资产负债表面目全非挤进了许多不纯的项目沦为成本摊销余额表不能反映企业资产的真实价值不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。其实会计学意义上的资产与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然这一定义是否完全适用于“会计学”仍然存在争议但是它概括了资产的本质应该说比较符合企业持有资产的目的因为从一个持续经营的企业来说它持有资产的目的是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲如果将资产定义为预期的未来经济利益那么当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时记录一笔资产减值损失是符合逻辑的这就是资产减值会计的实质。三、资产减值会计的两难选择资产减值政策赋予了企业更多的职业判断的权利目的在于使企业更稳健地确认当期收益更真实公允地反映企业的财务状况但不可否认也不可避免地带来新的问题：因职业判断所依据的条件和衡量的标准不一样或出于某种需要（如保配、扭亏等）新政策也有可能成为企业盈余管理的手段尤其在实施新政策的第一年（即1999年）企业可以利用“追溯调整法”将当年度或以后年度的损失追溯到以前年度或将以后年度的收益提前在本期确认同时还可以通过对当年度资产减值准备提取方法的选择少提或多提减值准备以影响当年度的盈利。因此准则制定部门应谨慎赋予企业会计选择权。证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度提高上市