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碳排放权会计问题初探【摘要】逐步建立碳排放权市场探索以市场机制的方法实现节能减排已成为必然的选择。在碳排放权交易市场的建设过程中企业应该如何对碳排放权进行会计确认、计量和披露是迫切需要研究的问题。本文以碳排放权的产品本质为研究切入点结合深圳碳交易体系的实际情况针对企业持有碳排放权目的的不同建议采用不同的会计确认、计量模式对碳排放权的分配、交易、调整、交付进行会计处理并探索合理反映碳排放权交易的会计信息披露方法。【关键词】碳排放权交易会计确认计量披露【中图分类号】F205【文献标识码】A【文章编号】1004-6623（2013）03-0042-08【作者简介】吴德林（1963～）江苏如皋人深圳市人民政府副秘书长博士研究方向：碳交易、碳金融、财务管理；熊楚熊（1955～）重庆人深圳大学财会学院教授博士研究方向：会计学；陈海鸥（1977～）湖南益阳人.深圳排放权交易所总裁研究方向：碳交易、碳金融；刘婷（1981～）湖南新邵人深圳排放权交易所财务部长研究方向：会计学。碳交易的实质是能源利用效率和能源结构问题。不同的能源利用效率、能源结构、新能源技术运用碳减排的成本也不尽相同。碳减排成本高的国家有可能向碳减排成本低的国家购买碳排放权；碳减排成本高的企业就有可能向碳减排成本低的企业购买碳排放权。这就产生了碳排放权交易市场。纵观全球碳排放权交易市场从交易的产品看有配额型产品和项目型产品即在总量控制下所产生的减排单位和在减排项目中所产生的减排单位。从交易的类型看有配额型交易和项目型交易。从碳交易市场看可分为强制交易市场和自愿交易市场。从市场参与者看有供给方如减排成本较低的排放实体、项目开发商、国际金融组织、碳基金等金融机构、咨询机构、技术开发转让商等；有需求方如减排成本较高的排放实体在内的履约买家包括出于企业社会责任的企业、政府、非政府组织、个人在内的自愿买家；还有中介机构如经纪商、交易所和交易平台、银行、保险公司、对冲基金等金融机构。由此可见碳排放权交易在配额的分配、交易、调整、交付等过程中涉及到众多的市场参与者。他们的财务状况将最终影响利益相关人的经济利益。因此将碳排放权纳入会计核算体系对碳排放权进行确认、计量和报告既有利于推动企业进行碳减排又可以向相关利益主体提供企业完整的碳排放权信息有利于相关利益主体作出正确的决策。一、国内外碳排放权交易会计研究综述近年来国际会议准则理事会（IASB）、欧盟、美国、日本等国家和国际组织纷纷致力于碳排放权会计问题的研究。美国研究排放（污1权会计的历史最为久远。美国自1990年颁布《清洁空气法修正案》并实施二氧化硫排放权交易制度后就开始致力于排放权会计的研究。根据美国联邦能源管理委员会（FERC）的相关指南对投机性目的以外的排放配额初始成本都以成本计量；当实际排放超过持有的配额时应当确认一项负债该负债以取得抵消超额排放所需额外配额的成本计量；在损益确认方面出售配额的利得应递延到与负债有关的不确定性消除时确认；而损失则直接计人当期损益。2004年12月IASB下辖的国际财务报告解释委员会（IFRIC）发布了《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3）。其主要内容包括：一是配额作为一项无形资产如果政府免费提供排放主体应将其确认为无形资产并以公允价值计量并以递延收益的方式确认一项政府补助；二是期末排放主体以配额偿付的排放义务确认为负债并以配额的现行市价计量；三是与配额相关的政府补助分摊计入利润即按递延收益处理；四是排放主体以配额偿付其排放义务或将排放配额对外出售时应终止对其进行摊销。但是由于计量标准差异导致损益表与资产负债表出现明显的不匹配等原因2005年6月IASB决定废止IFRIC3。从2008年开始美国财务会计准则委员会（FASB）和IASB将排放权会计作为联合开发项目共同致力于碳排放权会计准则的制定并达成以下共识：一是购买和无偿取得的排放权都应当确认为资产；二是企业因无偿取得配额而被要求履行的义务符合负债定义的应当在资产负债表中确认；三是配额与负债的计量无论在初始以及后续计量中都应该采用公允价值。在欧盟2005年至今各成员国还没有统一的碳排放权会计准则。根据特许公认会计师公会（ACCA）和国际排放贸易协会（IETA）2010年的联合调查结果欧盟各成员国企业对碳排放权会计处理的差异较大企业自行选择按成本或公允价值计量碳排放权所形成的资产和负债并且大部分企业对碳排放权相关信息披露不充分。日本现行排放权会计实务的主要内容有：一是勾交易而持有配额的会计处理。拍卖获得的配额确人为存货以取得成本计量。投资获得的配额确认勾衍生金融