现代风险导向审计的应用.docx

现代风险导向审计的应用摘要：近年来审计失败案例逐年增加其原因之一即为风险导向审计模式使注册会计师越来越难以发现错报从而导致出具错误的审计报告。这不仅使得企业与投资者蒙受损失而且也在很大程度上降低了社会公众对注册会计师的信任。本文分析了风险导向审计在亚星化学公司的应用发现存在的问题并提出相关建议为风险导向审计在我国的应用与发展提供有效的参考。关键词：财务舞弊；亚星化学；现代风险导向审计；审计风险中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）012-000-01一、案例背景亚星化学前身是潍坊化工有限公司系1994年8月由潍坊化工厂与香港埃维里夫有限公司共同组建的中外合资企业设立时注册资本2000万美元。亚星化学2013年度前三季度净亏损9617.38万元。2013年12月31日*ST亚星称收到了两笔补贴专项补贴用于2013年企业经营困难补贴；后一笔补贴用于弥补公司退城进园搬迁损失和企业经营困难补贴。亚星化学将这两笔补贴记入营业外收入但是*ST亚星靠收补贴并不能让公司有根本改变2016年2月27日得知关于公司股票可能被实施退市风险警示的第二次提示性公告。二、亚星化学财务舞弊手段分析（一）未按规定披露关联方关系及交易2007年6月亚星化学分别向两家关联方公司提供了共1000万元资金。而对于该关联方事项亚星化学并没有进行披露。同时亚星化学与同一家关联方进行的多次大宗交易仍未披露这可能使其利润虚增。（二）往来与费用不入账2009年1月到2010年10月亚星化学和亚星集团资金往来多次但是未入账这种现象直接影响了财务报表使2009年度财务报表出现披露不实的情况造成亚星化学的利润虚增1500万余元。（三）未及时披露重大担保信息对于重大担保本应由股东会决议并且进行信息披露但亚星化学为亚星集团提供1亿元的借款担保亚星化学即使冒着违约重大损失的风险也并未及时披露可见亚星化学管理层在决策时出现重大失误最终带来了巨大损失。三、会计师事务所存在的问题（一）注册会计师对关联方交易审计风险不够重视注册会计师在对亚星化学年报进行审计时并没有获取充分适当的审计证据也没有与管理层进行有效的沟通。注册会计师没有遵循职业道德的要求没有保持谨慎怀疑的态度最终出具了不恰当的审计意见。（二）注册会计师的自身原因审计的质量不仅与审计的程序、审计的资源分配、专业胜任能力教育水平等有关而且与审计人员的审计经验职业判断等也有很大的关系。注册会计师在进行亚星化学审计时独立性存在缺失对关联方交易没有能恰当的运用相关职业判断以致于没能发现上海廊桥是亚星化学关联方的事实出具不恰当的审计意见。四、现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题（一）缺乏高水平的注册会计师在现代风险导向审计中注册会计师不但需要具备专业知识还应当具备丰富的从业经验。这样的话注册会计师才能在面临不同的被审计单位时依托自己的经验和专业知识更为准确地分析被审计对象的经营风险、舞弊风险找准风险点。既降低审计风险又能提高审计效率节约审计资源。（二）外部审计证据难以获取且数据积累较少大量分析程序难以有效进行现代风险导向审计的分析与传统的分析不同它不光采用企业内部生成的信息。因此要想确保分析结果的准确性和有用性就得需要一个强大的数据积累来做支撑。而从我国目前的现状来看搜集来的信息比较散乱且不成体系。因此注册会计师就得实施更多的审计程序来确认风险点是否真实存在降低审计风险。（三）缺乏风险评估的量化指标在现代风险导向审计中风险的评估贯穿全程对审计结果有着至关重要的影响。但是目前由于缺乏风险评估的具体量化指标体系风险水平的评估完全依赖于注册会计师的判断和分析包含着很大的主观成分难以确保评估结果的准确性。而风险评估结果的准确性将会直接影响到可接受的风险水平和重要性水平的确定。五、加强现代风险导向审计在财务舞弊审计中应用的对策（一）加强信息服务支持政府部门应当充分利用自身优势按照法律法规各行业及部门发展现状、趋势各指标类统计数据各项政策措施分类针对每个行业或部门建立专门的数据库。同时数据库还应包括已经实施开展过的审计案例资料并通过不断更新为类似的审计资料提供参考及指导提高审计质量。（二）充分发挥注册会计师协会的作用加强行业内部交流。注册会计师行业协会应当加强行业内部的交流特别是事务所之间的交流。因为通过行业内部的交流机制事务所之间可以互相交流具有代表性的审计案例共同学习新的审计方法和审计模式为新的类似的