浅议营改增税制的改革.docx

浅议营改增税制的改革一、营改增的必要性增值税按“全链条、全覆盖、全抵扣”原则实行营业税则存在“全额征收抵扣中断重复征税”的问题加上增值税的税基不够宽广两税分立并行破坏了增值税的抵扣链条。我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围内而营业税按营业额全额征税且无法抵扣导致重复征税很严重增加了第三产业的税负。目前我国经济结构调整的战略目标是发展第三产业尤其是现代服务业。财政部国家税务总局负责人表示按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求将营业税改征增税有利于完善税制消除重复征税;有利于优化投资、消:请记住我站域名费和出口结构促进国民经济健康协调发展。二、营改增对相关行业的影响分析(一)从交通运输业角度从小规模纳税人来看改革前企业应缴纳3%*S=0.03S的营业税;改革后企业应缴纳S÷(1+3%)*3%=0.029S的增值税税负降低了0.1%。从一般纳税人来看改革前企业应缴纳3%*S=0.03S的营业税;改革后企业应缴纳S÷(1+11%)*11%=0.0991S增值税税负率升高了6.91%。以某家海运运输企业A和接受运输服务的企业B为实例对企业改革前后进行税负对比。假设本案例中取得的所有可抵扣进项税都在上海试点内。A企业年收入为20000万成本为15000万其成本结构为船舶折旧占16.01%为2402万元;燃料费占30.82%为4623万元;修理费占2.44%为366万元;物料占4.55%为683万元;港使费占8.14%为1220万元;码头服务(饮水、领航/疏港)占1.65%为248万元;船舶管理费占0.79%为118万元;检测/咨询占1.93%为290万元人工占27.01%为4051万元;其他(通讯费/图书/佣金)占6.66%为999万元。B企业年收入为110000万元成本为100000万元其中产品成本为80000万元占80%运输费用为20000万元占20%。改革前A企业应缴纳营业税为20000*3%=600万元;B企业应缴纳增值税为=110000÷(1+17%)*17%-[80000÷(1+17%)*17%+20000÷(1+7%)*7%]=2958.97万元。改革后A企业应缴纳销项税增值税为20000÷(1+11%)*11%=1981.98万元在企业成本中燃料、修理、物料可以以17%的税率作为进项税抵扣分别为671.72万元、53.18万元、99.24万元;部分现代服务业中物流辅助服务按6%纳税所以港使费、码头服务、船舶管理、检测/咨询可按6%获得可抵扣的增值税分别为69.06万元、14.04万元、6.68万元和16.42万元A企业可获得可抵扣的增值税为930.34万元A企业所需缴纳增值税为1981.98-930.34=1051.64万元。B企业接受A企业运输服务的可按取得增值税专用发票所标注的增值税作为进项税从销项税中抵扣。B企业应缴纳增值税为=110000÷(1+17%)*17%-[80000÷(1+17%)*17%+20000÷(1+11%)*11%]=2376.99万元。(二)从有形动产租赁业角度从小规模纳税人来看改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S;改革后应缴纳增值税为S÷(1+3%)*3%=0.0291S税负下降了20.87%。从一般纳税人来看改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S;改革后应纳增值税额为S÷(1+17%)*17%=0.1453S税负升高了9.53%。相比较其他行业而言有形动产租赁的税率划分为最高的一档从原来5%的营业税增长为7%的增值税虽然“营改增”解决了重复纳税的问题但是税率的大幅提升还是给动产租赁行业带来很大压力从上海试点实施情况来看有形动产租赁普遍税负上升是个不争的事实。(三)其他现代服务业从小规模纳税人来看税负下降了20.87%。从一般纳税人来看改革前应纳营业税额为S*5%=0.05S;改革后应纳增值税额为S÷(1+6%)*6%=0.0566万元税负升高了0.66%。征收的企业依然可以享受“扣额法”企业购进的固定资产、辅助材料及用品、燃料动力等成本费用的可抵扣进项税都是以17%计算。所以现代服务业一般纳税人企业更愿意多购进固定资产、辅助材料及用品、燃料动力等以获得更多的可抵扣进项税从而来提高企业利润。(四)营改增试点的社会影响这次““营改增””经济结构调整主要通过