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浅析企业合并中的会计处理方法摘要：在市场竞争加剧和中国企业走向世界的背景下企业合并、强强联合掀起了一股新浪潮企业合并也成为一个热门话题相伴相生的就是企业合并的会计处理方法。本文从企业合并的会计方法入手分析购买法和权益结合法各自的特点并剖析了两种方法所存在的问题最后根据提出了的问题提出了政策建议。关键词：企业合并；购买法；权益结合法一、企业合并以及会计处理方法的基本概念根据新会计准则把企业合并定义为如下：将两个或者两个以上不相关的企业合并形成一个报告主体的交易根据现行的准则企业合并可以分为三类：吸收合并、新设合并和控股合并吸收合并为将两家或者以上的企业合并成单独一家企业只以一家企业的名称继续经营其它企业取消经营资格新设合并是合并组建一家新的公司经营其它所有企业取消经营资格控股合并是两家企业相互拥有资产控制权都能够干预企业经营决策的合并。我国现阶段的企业合并体系中明确规定的会计处理方法主要有两类：购买法和权益结合法。与企业购买商品类似购买法本质上是一家企业购买另一家企业的行为只不过购买的对象是企业的净资产而不是某类商品有如下特点：合并双方以公允价值计算所付出的现金及其等价物因为以公允价值计算考虑产生的商誉被合并企业的留存收益不转入合并企业中；与购买法不同权益结合法不是购买资产而是合并双方通过交换企业股权形成两家企业资产和负债的联合涉及合并的两家企业都继续存在权益结合法的特点如下：新合并企业保留参与合并企业的损益和留存收益以账面价值计算资产和负债不形成商誉。二、我国企业合并会计处理方法的现状可以把2006年出台、2007年正式实行的新会计准则的出台作为分界线将我国企业合并处理方法分为两个阶段新会计准则出台前第一个阶段新会计准则出台后为第二个阶段。在第一阶段即新会计准则出台以前没有对企业合并需要使用的方法进行规定对于企业合并的方法处于探索期在第二阶段为了规范企业合并的会计处理财政部颁布了新会计准则并明确规定了我国企业合并的会计准则根据控制权的不同将企业合并划分为两类：同一控制下和非同一控制下的企业合并权益法适用于同一控制下的企业合并购买法适用于非同一控制下的企业合并表明我国对企业合并所采用的引导和监管上了新台阶促进了我国会计处理方法的健康发展。在国际上对购买法和权益结合法孰优孰劣出现了分歧国外一些国家逐渐淘汰了权益结合法也有学者呼吁我国放弃使用权益结合法而我认为不应该直接放弃权益结合法要根据我国的具体国情逐步完善企业并购中所存在的问题因为我国的经济环境有自己的特点原因有一下两个：首先我国资本市场与还不成熟信息传导机制不完善不适合使用购买法相比于发达国家我国的资本市场以及资产评估市场都较为落后所以我国市场所呈现的公允价值不准确这就制约了购买法的使用甚至会让购买法走向另一个极端。其次权益结合法适合我国目前的经济水平因为权益结合法是以账面价值为基础的对资本市场的成熟要求不高符合我国配套设施的发展。所以基于我国目前具体国情两种方法并行比较合适。三、两种会计处理方法比较接下来比较购买法和权益结合法在会计处理结果上的不同：首先对财务报表的影响不同。若在企业合并中使用购买法资产负债表中的净资产的入账价值是按公允价值计量的权益结合法的计量基础是账面价值在通货膨胀的前提下价格会上升就会导致账面价值小于公允价值从而使得权益结合法下的资产价值小于购买法下的资产价值。对于现金流量表若采用购买法进行会计处理购买就会产生现金流进而现金流量表就会受到影响合并方和被合并方分别产生现金的流入和流出而权益法下的企业合并只是所有者权益的相互控制不涉及现金的流入和流出。运用购买法处理企业利润被合并方只能将购买日后实现的净利润并入到收益中而且还会由于公允价值和账面价值的不同产生商誉这样就影响利润表权益结合法可以合并整个年度的净利润和在合并过程中并不会不产生商誉所以两种处理方法对利润的影响也是不同的。其次对所得税影响不同。因为通过使用购买法进行会计处理资产和负债的计量方法就转变为公允价值公允价值大于原账面价值的部分就被计为递延所得税负债递延所得税的可摊销性就减少了应纳税额而与购买法不同权益结合法采用账面价值计量这样就不会产生递延所得税不能延期摊销就会增加企业当期的纳税负担。最后对财务指标的影响也不同。我们分析资产负债率和流动比率二者的不同仍是因为公允价值与账面价值的不同所引起的。因为资产公允价值和账面价值的不同这就使得在采用购买法计算资产时这就使得合并后的资产负债率不同于合并之前的因为权益结合法合并前后使用的都是账面价值使得资产负债率保持不变同样因为公允价值的变化使得购买法下计算的流动比率不同于权益合并法下计算的流动比率总之购买