浅析企业合并处理方法的会计后果.docx

浅析企业合并处理方法的会计后果【摘要】企业合并一直以来都是会计理论界和实务界所共同关注的问题其中企业合并会计处理方法的选择一直是争议的焦点选择不同的合并会计处理方法（主要是购买法和权益结合法）会产生不同的会计信息导致各利害关系集团不同的利益分配结果进而影响社会资源配置的效率和效果从而会对企业合并的绩效产生不同的影响。本文从不同的合并会计处理方法本身的差异出发详细分析了二者的特点及其可能带来的会计后果。【关键词】企业合并权益结合法购买法会计后果一、前言所谓会计后果是指不同会计政策的运用将导致对外报告业绩的差异并对企业会计政策的选择产生影响。购买法和权益结合法这两种会计政策具有明显的会计后果是不容置疑的。对于一项企业合并采用购买法和权益结合法反映往往会导致对外报告的财务状况和经营业绩产生差异这种差异反过来又决定着对购买法和权益结合法的选择。二、购买法含义及特点购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等形式将企业合并视为某企业个体取得或购买其他企业个体净资产的一项交易。这种交易与企业从外界购入机器设备、存货等并无差别。在购买法下合并企业按公允价值核算购买成本其购买成本包括所支付的现金或交易发生日合并方为了取得目标企业的控制权而支付的其他购买价款的公允价值可直接归属于该项购买的费用计入当期损益。在账务处理时所购目标企业的资产和负债应按公允价值入账且目标企业的购买成本应按照一定的原则分摊至目标企业的可辨认资产和负债中分摊后购买成本和所购目标企业净资产公允价值间如存在差额应确认为商誉并在一定期限内予以摊销。从购买日起目标企业的经营成果应合并到合并企业的利润表中但目标企业的留存收益不能转到合并企业。三、权益结合法含义及特点权益结合法是将企业合并视为两家或两家以上的公司通过权益证券的交换使股权融为一体。这种方法是实施合并与参与合并的企业股东间普通股的交换不是取得资产或筹集资本难以区分谁是购买方谁是被购买方。因此不是购买行为不存在购买价格没有新的计价基础。即使存在公允价值因为涉及关联方交易出于会计信息质量谨慎性的要求合并成本不能按公允价值入账而应按被投资方原账面价值入账。在权益结合法下企业合并被认为是权益结合而不是购买也就是说企业合并不像购买法认为的那样是一家企业购买另一家企业的交易行为而是两个参与合并的企业之间的平等联合参与合并双方区别不出购买方和被购买方。在账务处理时按账面价值计算购买成本合并时发生的直接费用计入当前损益目标企业的资产负债直接按账面价值计价不存在合并商誉的确认问题不论合并发生在会计年度的哪一个时点参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后存续的企业之中；参与合并企业的整个年度留存利润均也应转入合并后的存续的企业中。四、两种方法的会计后果及其分析（一）对合并当年的影响1、控股合并。权益结合法将被并企业整个年度的利润并入实施合并企业的利润表。购买法仅将合并日后被并企业所实现的利润纳入利润表因而只要合并不是发生在年初而被并企业从年初至合并日又有利润合并当年按权益结合法处理所得的利润数总是大于购买法。2、吸收合并。权益结合法下按原来的账面价值记录并入的资产和负债而且不确认商誉；购买法下吸收合并时要按并入资产、负债的公允价值记账而且要确认商誉。由于通货膨胀的影响企业资产的现行公允价值一般大于其账面价值所以权益结合法下实施合并的企业仅仅通过将并入资产按现行公允价值变现便可增加合并当年的利润。（二）对合并后年度的影响。吸收合并时权益结合法下按原来的账面价值记录并入的资产和负债而且不确认商誉；购买法下吸收合并时要按并入资产、负债的公允价值记账而且要确认商誉。所以在合并以后年度按权益结合法的成本、费用要较购买法小利润则要大差额为公允价值和账面价值的差异及计提的商誉的减值损失。在权益结合法下利润较高所有者权益（净资产）较低所有者权益回报率较高；在购买法下利润较低所有者权益较高所有者权益回报率较低。（三）对关键财务指标的影响。从前面的分析可以看出权益结合法下利润高于购买法而股东权益却较低购买法因此在权益结合法下往往会产生较高的净资产收益率（ROE）和每股收益（EPS）；在使用购买法时由于各项资产的评估价值往往高于其账面价值从而使得在购买法下的合并后公司总资产大于在权益结合法下的合并后的公司总资产。另一方面从资产评估的角度看公司债务的评估价值与其公允价值往往差异不大。这两方面作用的结果是购买法下的资产负债率低于权益结合法下的资产负债率。同时在购买法下以公允价值记录所取得的资产的价值一般由于通货膨胀的影响存货等流动资产的公允价值往往也大于其账面价值使得购买法下的