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带息应收票据计息与贴现会计处理浅析【摘要】商业汇票按其是否计息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息应收票据核算比较简单带息应收票据会计处理涉及到利息的计算相对要复杂一些尤其是带息应收票据计息时间的确定以及贴现业务一直是讨论与关注的问题。本文结合自己的教学体会对其进行系统分析和总结以期为会计实务工作者提供借鉴。【关键词】带息应收票据计息贴现会计处理【中图分类号】F275应收票据作为一种债权凭证是指企业因销售产品、商品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。按是否计息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。不带息商业汇票会计处理比较简单销售产品、提供劳务等收到承兑的商业汇票时按票据面值计入“应收票据”账户的借方票据到期商业汇票的到期值即为票据的面值按面值计入“应收票据”账户的贷方。而带息商业汇票会计处理相对比较复杂需要对未到期的带息应收票据计提利息。一、带息应收票据计息时间的确定对于未到期的带息应收票据应在“期末”按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计提的利息增加应收票据的账面价值同时冲减当期的财务费用即借记应收票据贷记财务费用。而这里的“期末”如何理解指的是每月末每季末还是中期末或者每年末？在会计实务处理中“期末”时间的确定有两种不同的观点：一是按权责发生制应在每月末计提利息二是因应收票据期限较短最长不超过6个月利率较低每月产生的利息收入对票据持有企业来说金额较小不会对企业的财务状况、经营成果等产生较大影响按重要性信息质量的要求可简化处理应在中期和年末计提利息。实务工作中一般选择在中期和年末计提利息。若应收票据面值较大每月利息收入较高应按月计提利息比较妥当。企业持有的应收票据在到期前如果出现资金短缺可以持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现以便获得所需资金。贴现所得金额等于票据的到期值减去贴现息。贴现息=票据到期值×贴现率÷360×贴现期。其中贴现率是贴现中所采用的利率贴现期是指自贴现日起至到期日为止的实际天数贴现日和到期日只能计算其中的一天即“算头不算尾”或“算尾不算头”。企业将带息票据贴现贴现日不一定在中期或年末为了客观真实反映企业贴现时应收票据的账面价值出票日至贴现日期间的利息应按月计提。二、带息应收票据贴现的会计处理企业以应收票据向金融机构办理贴现企业与银行等金融机构签订的协议中若规定在贴现的应收票据到期债务人未按期偿还申请贴现的企业不负有任何还款责任时视同应收票据的出售即不带追索权否则应属于应收票据的质押借款即带追索权。（一）不附追索权的票据贴现。企业会计准则和应用指南中均未对应收票据贴现业务账务处理做出具体的规定。根据现行会计准则规定应收票据属于金融资产应收票据贴现属于金融资产转移。《企业会计准则第23号――金融资产转移》（CAS23）规定金融资产转移满足终止确认条件的应当终止确认该金融资产。不附追索权票据的贴现贴现企业已将应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给贴现银行应当终止确认应收票据即按应收票据的账面价值贷记“应收票据”账户。票据到期时若付款人无力付款贴现企业不承担任何还款责任无需做任何的账务处理。例1：中原公司2014年12月1日向南方公司销售产品一批货款800000元增值税率17%同日收到南方公司签发的带息商业汇票一张票面利率为4%承兑期5个月到期日2015年5月1日。2015年3月1日企业持汇票向银行申请贴现不带追索权年贴现率6%。不考虑其他相关的手续费。1.2014年12月1日销售产品收到一张商业汇票时：借：应收票据936000贷：主营业务收入800000应交税费――应交增值税（销项税额）1360002.2014年12月31日计提利息时：票据利息=936000×4%×1/12=3120（元）借：应收票据3120贷：财务费用31203.2015年3月1日贴现时：票据到期值=936000×（1+4%×5/12）=951600（元）贴现天数=61（天）贴现息=951600×6%×61/360=9674.6（元）贴现净额=951600-9674.6=941925.4（元）若应收票据在中期和年末计提利息贴现的会计处理为：借：银行存款941925.4贷：应收票据939120（1）财务费用2805.4若应收票据月末计提利息在应收票据贴现时已计提了三个月的利息则贴现的会计处理为：借：银行存款941925.4财务