国际避税的概念与方式.docx

国际避税的概念与方式1.就税率而言同一种税收有的国家实行比例税有的实行累进税。累进税又可分为超额累进和全额累进；而且免征额、累进级距、税率高低都干差万别。这就不可避免地带来税收负担的差异同时也为避税者提供了避税的客观条件。2.就税基而言各国也各不相同。例如税收优惠政策的差别扣除项目的不同规定都会导致税基的差异避税人将会尽可能地寻求税基小的国家作为所得来源国。3.各国之间课税的程度和方式亦有差异。例如绝大多数国家采用公司所得税、财产税、个人所得税、资本利得税并举而我国则基本不开征财产税和资本利得税。即使是相同名称的税种其内涵和外延也都存在差异。4.各国对税收管辖权的运用不同。多数国家同时行使居民管辖权和所得来源管辖权也有不少国家行使单一的管辖权。5.各国避免重复征税的方法不同为国际避税创造了机会。各国采取的避免重复征税的方法主要有抵免法、扣除法和免税法。采用全额免税法时很容易为国际避税创造机会。而采用综合抵免限额的办法也导致跨国公司的国际避税。二、国际避税的方式和方法1.利用转让定价法避税所谓转让定价是指跨国公司为了获取企业集团的整体最大利益在关联企业之间的交易中采用低于或高于市场正常交易价格的行为。利用关联企业间转让定价转移收入和费用是跨国公司国际避税采用的最常见方法。跨国公司常常用这种手法来转移高税负国家中关联企业的利润借以减少集团的总体税负提高跨国企业集团的整体利益。转移定价的方式多种多样主要表现在以下几方面：一是通过控制原材料和零部件的价格高低以影响产品成本。二是通过关联公司的固定资产购置与租赁来影响其产品成本费用。三是通过对专利、专有技术商标等无形资产转让控制收取特许权使用费的高低来影响关联公司的成本和利润。四是通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费等转移利润。经济全球化使转让定价的运用更为普遍和隐蔽这对国家的税收管辖权提出了挑战。2.滥用税收优惠政策避税发展中国家在经济全球化的进程中处于劣势地位为了吸引国际投资和先进科技我们制定了许多税收优惠政策和措施以吸引跨国投资。所谓滥用各种税收优惠主要是指跨国公司利用各国税制的差异以税负较轻的投资经营形式和收入项目（即低税点）达到最大限度地规避税负的目的。我国近年来出现了大量外商滥用税收优惠的现象。例如我国税法规定生产性的外商投资企业经营期在10年以上的从开始获利年度起可享受“二免三减半”的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起的有些外商就千方百计推迟盈利年度的到来使企业长期处于无税负状态；或者在税收减免期临近期满时设法从原企业中分离一部分出去成立新的外商投资企业以谋求享受新的减免期优惠。值得注意的是在我国现行涉外税率较低的情况下出现了所谓“逆向避税”现象。逆向避税是指跨国企业利用发展中国家的税收优惠规避投资所在国相对较轻的税负而将利润所得在居住国缴纳相对较重的税负。表面看来纳税人承担重税这种情况不合情理但真实原因是跨国公司决策层为了独占税后利润。这样做虽然税负有所增加但是却避免了与投资所在国分享利润。3.利用资本弱化的方式避税资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理在公司设立时就存在出资不到位借入资金过多甚至虚假出资；二是公司设置后资本金实质减少跨国公司抽取资金而不是充实资本。跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个方面进行国际避税。根据我国税法规定对公司支付的利息税法一般允许作为费用抵扣而支付的股息则不得扣除需计入应税所得总额中去。这使得许多跨国纳税人在为投资经营而筹措资金时常常刻意设计资金来源结构千方百计表现为举债投资加大借入资金比例扩大债务与产权的比率造成“资本弱化”。在我国涉外企业中外商自有资金一般所占比重都较低即使在扩大生产规模过程中也尽量运用国内外银行贷款作为投入资本从而降低税务成本最终达到避税目的。我国加入世贸组织后当某些收入或费用项目变化弹性较大可由跨国纳税人自行控制时也极可能成为被跨国纳税人用来避税的工具。例如我国外汇牌价与调剂价的价差很大而我国税法及会计制度规章规定涉外企业外汇调剂发生的实际价差可作为汇兑损益计算相应在企业应纳税所得中予以抵扣。4.运用电子商务避税电子商务是指交易双方利用国际互联网局域网、企业内部网进行商品和劳务的交易。目前全球已有52%的企业先后进行电子商务活动。电子商务活动具有交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性交易电子货币化、交易场所虚拟化交易信息载体数字化、交易商品来源模糊性等特征。电子商务给跨国企业的国际避税提供了更安全隐蔽的环境。跨国企业利用电子商务的隐蔽性避免成为常设机