国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究.docx

国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究摘要：本文分析我国涉外税制存在的问题提出在国际税收竞争环境下我国涉外税制的改革着力点。关键词：国际税收竞争涉外税制改革20世纪90年代以来世界税制改革普遍采取减税政策这与经济全球化下国际税收竞争有直接关系。在此环境下我国如何在涉外税制改革中充分考虑国际税收竞争对我国涉外税制的影响规划和制定合乎国际规范、充满竞争力的涉外税收制度具有重要意义。一、国际税收竞争力影响因素及效应随着经济全球化的发展各国必然在税收政策上开展国际竞争从而吸引国际资本或经营活动这就是通常意义上的国际税收竞争。从根本上说国际税收竞争就是通过良好的税制环境吸引更多的国际经济资源、运用适当的税收优惠措施提升本国产品的竞争能力促进本国经济的发展。（一）国际税收竞争力影响因素1.简化、公平和透明的税制是进行税收竞争的基本要求。只有在简化、公平、合理和透明的税制下纳税人才易理解税务部门的要求才能很好地预测自己的税收成本才能在公平的市场环境中竞争。同时税制的合理与否直接或间接影响生产要素的有效配置及是否对它们有吸引力。20世纪90年代以来世界各国税制改革的基调就是简化税制、公平税负。2.总体税负水平是决定税收竞争的关键因素。国际税收竞争力首先表现在对生产要素的吸引和引导能力上而低税负无疑对国际生产要素更具吸引力。如从1996年到2002年亚太经合组织国家的最高公司所得税率平均下调6个百分点由37.6%下降到31.4%而这些地区的吸引外资活动也随之蓬勃发展。3.税收优惠措施是国际税收竞争的主要手段。税收减免的多少、税率的高低直接影响资本的利润或实际收益。因此税收优惠程度越大税制越有竞争力。为吸引其他国家（地区）的经济资源流入本国（地区）近20年来世界各国先后调整法律制度实施特别政策。同时各国为保障本国产品在国际市场的竞争力往往对出口货物实行出口退税政策。给予税收优惠已成为各国普遍采取的一种国际税收竞争手段。4.税收管理水平、国际税收协调能力成为提高国际税收竞争力的重要途径。国际税收管理工作是税收管理工作中的重要组成部分。由于主要管理对象是跨国纳税人它是一国维护和行使税收管辖权、参与国际税收分配的重要体现。加强国际税收管理工作特别是做好咨询辅导、联合税务审计、反避税、非居民管理、税收情报交换、税收协定执行等工作可促进跨国公司遵循公平交易的原则更好地维护国家税收权益营造良好的税收环境。税收管理成本、管理效率的高低及国际税收的协调水平对遏止有害税收竞争真正提高本国国际税收竞争力起到关键的制度保障作用。（二）国际税收竞争的正负效应。积极参与国际税收竞争有利于促进本国经济发展、提升国际竞争力。各国主动减少税收负担、参与国际税收竞争以吸引更多的外国投资并防止本国资本外流发展国内经济已成为一国有效配置资源、提高国际竞争力的有效手段。此外适度的国际税收竞争也有利于贯彻税收中性原则。在税收竞争潮流的冲击下扩大税基、降低税率成为各国税制改革的重要内容这在一定程度上削弱了税收对经济活动包括对劳动、储蓄和投资的扭曲作用从而使资源配置在全球范围内得以优化提高了国际经济效率。国际税收竞争的负面效应不容忽视。恶性国际税收竞争的目的在于吸引非居民税基把生产要素与经济活动引向本国。如果各国都竞相参与减税竞争而未受到任何约束流动性较强的经济活动将从各国税基中消失造成全球性财政功能弱化使各国公共需要得不到满足；优惠税收措施的泛滥将会影响跨国企业的投资决策和经营地点的选择从而使富有流动性的资本、金融及服务业从高税负国转移到低税负国扭曲国际税负的分布引发新的国际或区域性不公平；税收的恶性竞争导致税收功能扭曲破坏税收中性、增加税收成本不利于公平和就业及保护本国幼稚产业的升级改造。二、我国现行涉外税制存在的问题我国涉外税收制度存在的问题主要表现在以下几方面：1.外资企业长期享受超国民待遇。我国是世界上少数几个采取全面优惠政策来吸引外资的国家之一优惠之多范围之广鲜有国家能比。在所得税方面内外资企业名义法定税率都是33%但外资企业实际税负仅为8%左右而内资企业为28%；在流转税方面内资企业进口机器设备要缴纳进口关税、增值税和消费税而外资企业则可减税或免税。但上述税收优惠的政策效益并不理想我国以牺牲租金和税收为代价给予外资“超国民待遇”严重削弱了内资企业的竞争力加剧了我国区域性经济发展不平衡增加了我国资源、环境压力。另外总体上外资的财务效益并不如内资企业。如2001年外资工业企业每百元销售收入所交增值税为3.37元而同期国内工业企业则为4.64元。而且外商投资企业关联交易多常使用内部转让定价手段避税。2004年我国外