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BOT业务的会计处理及案例分析

BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企业

（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设

施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权

期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。BOT业务的会计处理是怎样的呢？

(一)BOT的含义及其应满足的条件

BOT(build—operate—transfer)即建设—经营—转让，是指政府通过契约授予私营企

业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权，许可其融资建设和经营特定的公用基础设

施，并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润；特许权

期限届满时，该基础设施无偿移交给政府。

BOT业务应当同时满足以下条件：

1、合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；

2、合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。

合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司

除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后

续经营服务。

3、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对

象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移

交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
(二)BOT项目的会计核算

BOT项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据《企

业会计准则解释第2号》，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业

务，应当按照以下规定进行处理：

1、收入的确认

（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——

建造合同》确认相关的收入和费用。

（2）基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后

续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别

以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确

定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金

额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收

入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规

定处理。

②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务

的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目

公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会

计准则第17号——借款费用》的规定处理。

③项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务

收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形

资产。
（3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予

方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——

或有事项》的规定处理。

（4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建

造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当

按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

（5）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

（6）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该

资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得

资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

2、收入确认的案例分析

第一个情况：项目公司自己建造的会计处理。

【例题】某市政府欲建一高速公路，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交

通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费10年(不含建设期2年)，期满归还政府。

2010年由甲公司投资1000万元，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订BOT

合同后组建了项目公司并开始项目运作。（项目公司自建该项目），并于2010年1月进入

施工建设阶段，整个建设工程预计在2012年12月31日前完工（建设期2年）。经营期间

通行费大约为200万元/年，为保持良好的运营状态而发生的预计支出为10万元/年，经