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存货审计应关注的几个问题
存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料，在企业的重要地位不言而喻。不仅占用的资金大，而且品种繁多，与其他类型的资产相比，存货具有下列特点：(1)流动性强、周转快；(2)存在形式经常发生变化，但总会以某种形式存在，人们可通过盘点和计量确认其数量；(3)存货存在于企业生产经营全过程，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。下面列举存货审计中应关注的几个问题。存货采购环节中的异常现象1、通过预付账款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品的预付账款、该种生产产品的生产期及时效性、预付账款的理由及合同等付款的依据文件及预付账款的账龄等多方面情况进行分析，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：某it企业账上1999年12月31日“预付账款—**电子公司”是400,000元，账龄1年以内(注：账龄以最后一笔业务划分)，经函证对方未回函。经查，采购合同采购项目为：aa电子计算机、配套软件及相关零部件等，先款80％发货，尾款20％无质量问题后付款，合同签订日期为1999年3月8日。it企业付款的日期为1999年3月12日320,000元，1999年12月28日80,000元。经询问实为生产成本——mx系统工程定货。mx系统工程已完工90％，且mx系统工程的工期为1999年9月1日至2000年1月30日(4个月工期)，it企业已按完工进度确认收入，根据“生产成本——mx系统工程”确认了结转的主营业务成本。根据以上资料分析，it企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，根据付款记录与采购合同付款条例可知该定货已到生产现场并领用消耗，同时根据mx系统工程合同的工期可怀疑该预付账款挂账的合理性，以上疑点经最后取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润400,000×90％=360,000元。2、通过其他应收款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象应根据企业的生产经营性质、企业生产产品的种类、消耗原材料的品种及生产周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：g集团冷轧厂1999年12月31日“其他应收款——供应科——张明“600,000元，账龄1～2年。经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购aa型大轧辊2根备用，货未到，票未到”。经了解，g集团冷轧厂生产的品种镀锌板、镀锌卷等，都需消耗aa型大轧辊；到生产车间了解，轧机上的aa型大轧辊在1999年已换了3次，并且换用的旧轧辊在仓库。同时根据生产工艺aa型大轧辊为生产板卷的大型易耗材，使用周期为3个月，同时查明1998年12月31日aa型大轧辊库存为1根，同时其他应收款的付款期为1～2年且在1999年未见发生额变动等上述资料及疑点，企业最后确认票到2根aa型大轧辊已耗用，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成1999年虚增利润600，000×2／3=400,000元；虚挂债权而未列在存货科目。3、通过材料采购(在途材料)科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、企业生产的产品的种类、耗用原材料的品种、耗用周期及频率、材料采购(在途材料)挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购(在途材料)挂账采购的物料品种与产品的关系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如t农用机械厂1999年12月31日“材料采购(在途材料)”1,200,000元，经分析归类在途材料1997年12月31日采购额(未到货部分)为500,000元(其中采购a料300,000元，b料200,000元)，1998年采购额(未到货部分)700,000元(其中采购a料200,000元，b料200,000元，其他材料300,000元)经了解a料的消耗周期为11个月。b料的消耗周期为14个月；a料用于生产aa型农用机、b料用于生产ab型农用机，且该两种机型1999年度畅销，预计2000年仍会畅销；经了解两种机型1999年的产量相对1998年大幅度增长，曾出现过材料供应紧张的情况，根据上述资料我们要求企业作出合理的解释，最后企业确认a料已用400,000元，相对应销售的aa型农机中应耗料250,000元b料已用180,000元，相对应销售的ab型农机中应耗料180