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审计MetallurgicalFinancialAccounting

企业存货审计
应关注的问题

张玲玲

企业存货在企业总资产构成中往往所占份额较大,对企履行相关手续,填制领料凭证或出库单;存货处置应当由仓
业经营成果有着较为直接的影响,极易成为企业舞弊的对储、质检、生产和财务等部门共同提出处置方案,授权审批后
象,所以存货的真实、完整性是审计应关注的重点之一。存货方可实施。
价值有两个构成要素:数量和价格。因为货物总是在不断地存货的内部控制制度贯穿于企业采购、运输、验收、出
购入和销售,品种规格繁多、存放地点变化较快以及投入持库、储存、付款、入账等各个环节,是事先经过制定的一套相
续不断循环的生产过程等因素的影响,确定某一时点的存货互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制
数量比较困难。存货的价格计算也有先进先出、加权平均等度的检查评审,一方面可以了解被审单位存货内部控制制度
多种方法,受其影响,企业存货审计的技术及专业要求很高,是否健全有效,另一方面能确定存货审计的重点。一般而言,
它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合内部控制制度薄弱环节,问题较多,应列作审计的重点。应注
分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计,以意的是评价内部控制制度,一定要与单位实际情况相结合,
及审计中应注意哪些问题,对此笔者谈几点看法。要熟悉企业的生产过程和工艺流程,不能脱离企业的实际情
况空谈。
一、检查企业存货内部控制规范性
二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点
1.岗位分工与授权批准制度的要求。办理存货业务的不
相容岗位应相互分离、制约和监督。存货业务不相容岗位有存货项目包括的品种繁多,审计工作量相对较多,因此
存货的采购、验收与付款;存货的保管与清查;存货的销售与存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原
收款;存货处置的申请与审批、审批与执行;存货业务的审则,采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比
批、执行与相关会计记录。企业不得由同一部门或个人办理较法,比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成,
存货的全过程业务。另外,企业应当建立存货业务的授权批以评价期末存货余额及其构成的总体合理性;比较每月存货
准制度,严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及
2.存货取得、验收与入库控制的要求。企业应当根据存货本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本,以评价本
的不同取得方式,采取相应的控制方法实施有效控制,确保期生产成本的正确性;比较前后各期及本年度内各个月份制
存货取得的真实、合理、透明。企业应当组织有关部门对所取造费用总额及其构成,以评价制造费用及其构成的适宜性;
得存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收,比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单
出具验收证明。财会部门按照会计制度的规定,根据验收证位销售成本,以评价主营业务成本的合法性;比较前后各期
明对验收合格的存货及时办理入账手续,正确登记入库存货及本年度内各个月份直接材料成本,以评价直接材料成本合
的数量与金额。理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销
3.仓储与保管控制要求。企业应制定仓储计划,合理确定售额和下一年度的预测销售额进行比较,以评估存货滞销和
库存存货的结构和数量。应当加强对存货的日常管理,严格跌价的可能性;比较存货跌价损失准备与本年度存货处理损
限制未经授权的人员接触存货。建全存货清查盘点制度,定失的金额,判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。
期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点,及时发现并其次,采用比率法,主要是存货周转率和毛利率。存货周转率
掌握存货的损失、损坏、变质和长期积压等情况。的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备;
4.领用、发出与处置控制要求。企业领用发出存货时应当存货管理或控制程序发生变动;存货成本项目发生变动;存

162008年第8期
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货核算方法发生较大变动;存货跌价准备计提基础或冲销政的审计人员领队。风险越大,要求的经验越高。(2)抽点的重
策发生改变;销售额发生大幅度增减。毛利率:反映盈利能力点应放在高价值的项目上,并且抽查的数量不得小于存货总
的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率量的10%。(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事
的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动;销售产品先或太早告诉客户前往的地点。也不应该按客户熟悉选样的
总体结构发生变动;单位产品成本发生变动。模式。(4)对重大或不寻常的盘点差异,或客户随行人员格外
关注和记录审计人员抽点的项目,均应提