新税法与新会计准则的差异与协调.ppt

新税法与新会计准则的差异与协调主要内容会计与税务目的不同原则的差异计价基础差异收入的分类商品收入商品收入收入的计量收入的计量方法价外费用延期取得收入外销收入利息收入代销收入附有销售退回条件的销售售后回购视同销售劳务收入让渡资产使用权收入资产会计处理和税收处理的比较资产的初始计量资产的初始计量资产的期末计量资产的折旧和摊销固定资产折旧的范围不同固定资产折旧的年限不同固定资产折旧的方法不同固定资产修理的不同固定资产处置的不同融资租入固定资产计价的差异分析无形资产使用寿命的确定无形资产摊销的不同摊销的范围不同长期待摊费用资产损失资产的损失2、固定资产损失
会计准则规定：固定资产发生减值损失，其账面净值和可回收金额的差额计入资产净值损失；固定资产盘亏的损失计入当期损益。
税法规定：固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）长期闲置不用，且已无转让价值；（2）由于技术进步原因，已经不可使用；（3）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；（4）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。
企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。3、无形资产损失
会计准则没有规定无形资产损失的具体内容。
税法规定：无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：（1）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；（2）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。企业所得税可确认为无形资产出现了永久或实质性损害，在提供证据并经税务部门审批后，在企业所得税前扣除。
企业在提供证据并经税务部门审批后，可确认为固定资产出现了永久或实质性损害，在企业所得税前扣除。
4、长期股权投资损失
1．投资业务永久实质性损害的业务情形
投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：
（1）被投资方已依法宣告破产、撤消、关闭或被注销、吊销工商营业执照；
（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；
（3）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。
（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。
2．资产永久实质性损失的计量
企业的投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除可收回金额，再确认发生的财产损失。
可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
3．资产永久实质性损失的证据
营业外支出营业外支出资产的处置成本的差异成本的差异职工薪酬的差异职工薪酬的差异——范围不同职工薪酬的差异——范围不同职工薪酬的差异——范围不同职工薪酬的不同——确认计量职工薪酬的不同——确认计量职工薪酬的不同——辞退福利特殊业务的差异债务重组的差异债务重组的会计处理债务重组的税收处理例题非货币性交易非货币性交易的会计处理非货币性交易税收处理资产评估增值非货币资产对外投资的评估的增值接受捐赠企业合并——同一控制下企业合并企业合并——同一控制下企业合并企业合并——非同一控制下企业合并企业合并——非同一控制下企业合并企业合并——业务合并税务处理BY：