税法与企业会计准则的差异.ppt

王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，北京国家会计学院特聘教授，华北电力大学经济与管理学院会计教研室主任，硕士生导师。曾任一家国际四大会计师事务所企业风险管理服务部经理。
长期在北京国家会计学院、北京大学产业文化研究中心、清华大学职业经理训练中心、中国人民大学继续教育学院、北京交通大学EMBA教育中心、财政部财政科学研究所从事企业风险管理与内部控制、预算管理、会计准则等方面的培训。曾经为70余家央企开设过培训课程。
具有近10年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。
2008年到2009年，作为财政部内部控制研究课题《企业内部控制实施指引——对子公司的控制》课题组组长，参与了企业内部控制实施指引的起草工作。目录使应纳税所得额增加的项目包括：
销售货物收入
提供劳务收入
转让财产收入
股息、红利等权益性投资收益
利息收入
租金收入
特许权使用费收入
接受捐赠收入
其他收入税法：
销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
差异与调整：
一次性确认收入，差额确认为未实现融资收益并按照实际利率法摊销；
融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收;
其他如一般收入确认、售后回购、以旧换新、折让折扣、安装检验等没有区别。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。
二、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
本公告自2010年10月1日起施行。此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税。税法：
提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(现在已修改)
差异与调整：
结果不能可靠估计的合同的处理问题；税法：
转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
国债转让收入的问题税法：
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
股权投资损失，一次性扣除；
差异与调整：
在会计上，一般不应该确认收入；
对利润总额与应纳税所得额的影响差异主要来源于资产账面价值和计税基础的差异；
撤回或减少投资。（相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得）
税法：
股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
差异与调整：
确认投资收益的方法，分为成本法与权益法，与税法确认的差异比较大；
连续持有12个月的判断。税法：
利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
补充：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
税法和会计对利息都是采取实际利率法进行摊销。
差异与调整：
要求按照权责发生制进行确认。税法：
租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的