财经法规税收部分.ppt

一、增值税的计算（三）视同销售货物的行为
1.代销2.销售代销货物
3.将自产、委托加工或购买的货物用于：
①非应税项目
②投资，提供给其他单位和个体工商户
③分配给股东或投资者
④集体福利或个人消费
⑤无偿赠送
（四）免税项目
1.自产的农产品2.避孕药品和用具3.古旧图书
4.直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器和设备
5.无偿援助的进口物资和设备
6.残疾人专用物品
7销售自己使用过的物品（五）一般纳税人增值税应纳税额的计算
1.一般纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
2.公式：①应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

②销项税额=销售额×适用税率

③全部价款+价外费用
⑴取自于购买方的全部价款；
⑵价外费用：包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费
违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费
代收款项、代垫款项、包装物租金、运输装卸费
储备费等全部价款之外的收费
不包括：①向购买方收取的销项税额②受托加工所代收代缴的消费税
③承运部门的运费发票开具给购货方④纳税人将该发票转交给购货方3.含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。
不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）
销售额=含税销售额/（1+增值税税率）*适用税率
4.组成计税价格的确定。
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
5.该货物属于消费税的范围，其组成计税价格
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税率
或组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+（1-消费税税率）

注：公式中成本，销售自产货物的成本是指实际生产成本，销售外购货物成本为实际采购成本。成本利润率。不征税的货物，其成本利润率为10%；属于消费税的货物其成本利润率为题目中规定的成本利润率。

6.确定销售额是否含税的判定方法：
①题目是否明确提示：有明确说明的，那么直接按提示处理即可；对在题目前后统一提示的的注意；价外收入和逾期包装物押金，一律都按照含税收入来处理。
②发票类型：开具增值税专用发票，则注明的价款中就不包括增值税，如果开具普通发票，又给出发票上的金额则这个金额是含税的，应换算成不含税的金额。
③一般纳税人的销售价格一般是不含税销售额；小规模纳税人的销售价格一般是含税的销售额
（六）进项税额
1.与销项税额是一个相对的概念
2.同一笔业务中，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额
3准予从销项税额中抵扣：
①从销售方取得的增值税专用发票上的注明的增值税额
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
③购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=卖价*扣除率
④支付运费的按运费结算单据（普通发票）上注明的运输金额（运输单位开具的货票上的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额。（随同运输支付的装卸费、保险费的等杂费除外）
进项税额=运输费用金额*扣除率

4.不得抵扣的进项税额项目
①集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务
②非正常损失的购进的货物；在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务
③自用消费品
④进口货物，不得抵扣发生在境外的各种税金（包括销项税额）

例题一：某公司为增值税一般纳税人，2009年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：
（1）外购用于生产家具的木材一批，取得对方开具的增值税专用发票注明的税款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。
（2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。
（3）销售一批家具，取得销售额（含增值税）93.6万元。
解析：1.外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。
2.8月份销项税额=93.6/(1+17%)*17%=13.6(万元)
3.8月份进项税额=40*17%+1*7%=6.87(万元)
4.8月份应纳增值税税额=13.6-6.87=6.73(万元)例题二某轮胎厂（一般纳税人）向某汽车制造厂销售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上注明的销售额为150000元，其中，运费及建设基金2100元，装卸费和保险费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运费发票；该轮胎厂另开普通发票金额我2340元，向购买方收取该笔代垫运费。上述款项已办妥手续，月末尚未收回。
解析：因运输部门将发票开具给轮胎厂，轮胎厂又另开发票向汽车制造厂收取。所以对于轮胎厂来说，此项代垫运费要作为价外费用并入销售额计算销项税额，又可据以计算抵扣进项税额。
销项税额=[(150000+2340)/(1+17%)]*17%=22134.87(元)
进项税额=2100*7%=147（