建筑业“营改增”培训课件——中国建设会计学会秘书长.pdf

国家逐步扩大“营业税改征增值
税”试点，你准备好了吗？

——“营改增”辅导讲座
中国建设会计学会阮智勇
•讲解提纲：
•一、我对增值税的学习与理解；
•（一）关于增值税常识；
•（二）营改增后一般纳税人计税方式的改变；

•二、建议企业主动摸底测算和模拟运转；怎样测算？如何模拟？
•三、“营改增”将给企业带来哪些影响如何应对？
•四、认真学习，苦练内功，适应“营改增”。
一、我对建筑业“营改增”的学习
和理解
（一）增值税的基本原理、性质和特点等
1、所谓营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转
让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取
得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中
的一个主要税种,而且是价内税。

例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不含税
造价为96.70元，税金及附加为3.30元。
3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为
3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘
以3.3%=3.3元。
•2、增值税的概念：就是国家针对企业在产
品加工生产、修理或提供劳务环节中新增
加值征收的一种流转税，它是价外税。由
于我们建筑施工企业始终没有涉及增值税，
所以，我们对它比较生疏。
3、增值税的性质
☆纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是就
所有对货物和劳务供应的最终消费支出课征的税
收，是由消费者负担。
☆但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，
而是在生产和分配过程中的各个环节，由企业代
收代付。
☆企业支付增值税，不应该构成其税收负担，只是
影响其现金流和发生遵从成本（如果免税则会导
致企业负担进项税的结果)。如果税制设计的好，
额外成本也可相对较低。
4、实行增值税的优点和好处
•有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，
提高市场效力，提高服务业竞争力。
•有利于扶持小微企业发展。
•有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务
业的融合发展，鼓励科技创新。
•不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于
科学发展税收制度的必然趋势。
•有效消除营业税的偷漏税现象。
•5、关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区，
认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系；二是
国家税改政策（原则）是结构性减税，因此不会增加
企业税负；三是如果税负明显增加，国家会给予适当
补贴或者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊
身上，无须担心。
•本次税改的做法是：在既有的工程结算收入（或者总
产出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的
销项税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列
为增值税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价
外税了。并不是要修改原有工程造价的计税系数或定
额，即便造价计价规则的调整改变也不可能使造价飙
升。
6、关于增加值的计算
加法：增加值=折旧+工薪+利息+利润（直
接税+股利+留存利益）

减法：增加值=销售收入-外购货物和劳务
支出（为我国所采用）或者，增加值=总
产出-中间投入
7、增值税的原理及简单数学模型

序加工生产销售增加购进销项税进项税应交增
号流程额值成本值税

1采矿202003.403.4
2初加工3010205.13.41.7
3精加工60303010.25.15.1
4批发95356016.1510.25.95
5零售1005951716.150.85
合计30510020551.8534.8517
8、农产品增值税模拟数学模型
序加工生产流销售增加购进成销项税进项税应交增
号程额值本值税

1种植户2020000免税
2面粉厂3010205.102.602.50
3食品厂75453012.755.107.65

4批发商95207516.1512.753.40

5零售商1005951716.150.85

合计32010022051.0036.6014.4
•通过农产品增值税模型可以得出三个结论：
•1、增值税全部由最终消费者承担，不受减免税政
策影响而变化；
•2、国家减免增值税少收的税金，现金流入允许抵
扣的环节；
•3、上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业
税负必定加重。
9、以建筑业为例做如下计算：
假设上述第7原理模型中第4环节为建筑业生产经
营过程，销售收入95，购进成本60，增加值35，
销项税=95×11%=10.45
进项税=60×11%=6.6
购进成本占销售额的比例为63.2%
应交增值税=10.45-6.6=3.85
也等于增加值35×11%=3.85
原建筑业营业税=95×（1+3.41%）
=98.24×3%=2.95
建筑业税负比原营业税高出0.9个百分点。
10、以同一例题考证“营改增”税负变化

序加工生总收入劳动补偿价内税金同流程增减营备注
号产流程增值税

1采矿201