《中级财务会计》第五章长期股权投资.ppt

第五章长期股权投资本章内容第一节长期股权投资的初始计量相关概念〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是()。A、对子公司的投资B、对联营企业和合营企业的投资C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资
〖参考答案〗ABC
（二）长期股权投资初始计量的原则：
1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资：
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业，合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并通常包括：吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。
根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并，形成的长期股权投资：
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点：①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；②作价往往不公允。
合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中，按持股比例享有的份额。1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——××公司
（被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利或利润）
管理费用（审计、评估、法律费等直接相关费用）
累计摊销、无形资产减值准备等
资本公积（或贷方）（含手续费、佣金的差额）
盈余公积或利润分配——未分配利润
（资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分）
贷:银行存款（支付的现金，含手续费、佣金）
固定资产清理、无形资产、短期借款等
（转让的资产或代偿的负债账面价值）11华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：
（1）转销参与合并的固定资产账面价值。
借：固定资产清理 12000000
固定资产减值准备 2000000
累计折旧 4000000
贷：固定资产 18000000（2）确认长期股权投资。
初始投资成本=5000×80%=4000（万元）
借：长期股权投资——A公司40000000
累计摊销 2000000
资本公积——股本溢价 4500000
盈余公积 500000
贷：无形资产 10000000
固定资产清理 12000000
银行存款 25000000
（3）支付直接合并费用。
借：管理费用 650000
贷：银行存款 650000
2、合并方以发行权益性证券作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——××公司
（被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
管理费用（审计、评估、法律费等直接相关费用）
资本公积（或贷方）（含手续费、佣金的差额）
盈余公积或利润分配——未分配利润
（资本公积不足冲减的差额，调整留存收益）
贷:股本或实收资本（权益性）
（发行证券的面值或新增