中级财务会计第五章长期股权投资.ppt

（一）概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的分类3.重大影响：为本企业的联营企业
——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定
——直接拥有20%~50%表决权的资本
——虽直接拥有20%或以下的表决权资本，但能够实施重大影响。（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的——
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足充减的，调整留存收益。分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本：
借长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
贷有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值）
资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
价的账面价值之间的差额）

注：若初始投资成本为作为合并对价的账面价值之间为借方差额，则依当借记“资本公积－股本溢价”账户，资本公积不够冲减的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配－未分配利润”等账户。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的——
应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入。借记：资本公积－资本溢价或股本溢价，贷记银行存款等账户。
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本：
借长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）
应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
贷股本（按发行股份的面值总额）
银行存款（按发生的相关税费）
资本公积－股本溢价（按借贷方差额）
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借资本公积－股本溢价
贷银行存款
分录——
购买日确认长期股权投资初始投资成本：
借长期股权投资（按企业合并成本）
应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
贷有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值）
银行存款（按为企业合并所发生的直接相关费用）
营业外收入（按初始投资成本与支付对价的账面价值
之间的差额）
如果初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额为借方差额，则借记营业外支出。如果涉及以库存商品作为合并对价，应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1.以支付现金取得的长期股权投资
应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
应当按照权益性证券的公允价值作为初始投资成本。分录：
借长期股权投资（按权益性证券的公允价值）
贷股本（按权益性证券的面值）
资本公积－股本溢价（按权益性证券公允价值与面值之差）
注：若初始投资成本为作为合并对价的账面价值之间为借方差额，则依当借记“资本公积－股本溢价”账户，资本公积不够冲减的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配－未分配利润”等账户。例1：2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价为13.02元），取得S公司100％的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生已累计摊销1200万元。购买日2006年3月31日P公司应按企业合并成本来确认长期股权投资的初始投资成本。
借长期股权投资15300万
累计摊销120