营业税的税收筹划.ppt

营业税概念营改增主要内容税目税率基本规定建筑业营业税的规定建筑业营业税案例建筑业营业税规定建筑业营业税规定建筑业营业税规定建筑业营业税规定建筑业营业税规定销售不动产营业税的规定销售不动产营业税的规定销售不动产营业税的规定转让无形资产营业税的税收筹划一、纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率
实际增值率﹥无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额大于成为营业税纳税人的应纳税额
所以应选择成为营业税纳税人
实际增值率﹤无差别平衡点增值率时，成为增值税纳税人应纳税额小于成为营业税纳税人的应纳税额
所以应选择成为增值税纳税人
例题：
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2006年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？
计算增值率：
增值率=（1200－936）÷1200=22%
∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%
∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。
可节约税收额为：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
二、征税范围的税收筹划1.合作建房的税收筹划A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。
若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。
具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。只需要对后期销售房屋时取得的收入按销售不动产征税。
2.选择合理的材料供应方式
《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。
《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。案例3.通过使经营业务处于征税范围之外而规避营业税例：烂尾楼处理时的税收筹划4.通过减少流转环节节约营业税4.通过减少流转环节节约营业税例3：劳务提供中减少流转环节
甲房地产开发企业于2009年10月份开发了一幢写字楼，公司售楼部与该市华润公司签订一购房合同，合同规定甲公司将写字楼的一二层共5000平方米的经营用房，按照华润公司的要求进行装修后再销售给华润公司，每平方米售价6000元，合计3000万元。甲公司将其中的装修工程承包给乙装修公司，承包总额1200万，甲乙公司纳税情况分别为：
甲公司应纳营业税3000×5%=150万，城建税及教育费附加150×10%=15万。合计165万。
乙公司应纳营业税1200×3%=36万，城建税及教育费附加36×10%=3.6万。合计39.6万。

上述业务，如果换一种方式，其结果就会大不相同。如果由乙公司与华润商业大厦直接签订装修合同，乙公司按1200万的价格将建筑安装发票直接开给华润公司，甲公司再按1800万元给华润公司开具房屋销售发票，这样，乙公司的税收负担及收益情况不变，华润公司仍以3000万购房，而甲公司的应纳税额将发生变化。
甲公司应纳营业税1800×5%=90万，城建税及教育费附加90×10%=9万。合计99万。
这样甲公司可以节约税款165-99=66万。5.通过税目的转换实现税收筹划三、计税依据的税收筹划法律依据和税收筹划思路
营业额的计税依据是营业流转额，不论企业经营是盈是亏，均要缴纳营业税。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
筹划思路
A缩小营业额，加大税前扣除项目，减少流转环节
B分解营业额，缩小计税依据，减轻税负
1.分解营业额2.加大税前扣除项目四、税率的税收筹划2.利用不同税目的税率差进行筹划
3.利用不同地区的税率差进行筹划（补充）
《营业税暂行条例》规定，娱乐业适用于5%-20%的幅度税率。具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
纳税人可以根据要经营的项目选择在规定税率低的地区设立娱乐企业来达到降