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从传统审计向现代审计转变的思考
摘要：本文结合近年来的调研和前几年学习考察加拿大和德国地方政府审计工作的情况，着重从传统审计向现代审计转变问题谈几点看法。2004年，浙江省人均GDP已接近3000美元。从国际经验看，这既是一个经济增长方式转变、社会结构转型、经济体制转轨的关键时期，也是政府审计从传统审计逐步向现代审计转变的关键时期。适应浙江省现阶段经济社会发展客观需要，逐步实现审计工作向现代审计转变，为浙江省在现代化建设过程中继续走在前列提供优质高效服务，是摆在浙江们面前必须研究的一个重大课题。本文结合近年来的调研和前几年学习考察加拿大和德国地方政府审计工作的情况，着重从传统审计向现代审计转变问题谈几点看法。一、从静态的审计向动态的转变审计工作要适应瞬息万变的现代社会经济发展变化需要，就必须从过去静态的审计向动态的审计转变，使审计监督伴随着经济社会发展的步伐同步合拍地前进。1、在一些重要领域实行全过程审计。经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程。传统审计中，审计人员往往对审计对象某一具体时段或某一具体事项予以较多的关注，而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系往往比较为忽视，从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部门预算审计，浙江们一般只进行部门预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审签，尚未对部门预算编制、预算执行和决算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，浙江省各级审计机关在已经一些领域有选择地进行了尝试。如嵊州在开发区建设中专门设置了跟踪审计办公室。杭州在联网审计中选择两个部门进行动态的实时跟踪审计。上虞把审计监督关口前移到招投标环节，对标的进行事前审计。嘉兴开始关注政府投资项目各环节的普遍性、倾向性问题，南湖区从参与区发展计划局组织的国家建设项目初步设计开始介入，使审计监督关口有效前移。杭州市审计局组织五城区审计机关，提前介入对713条背街小巷整治改善工程，紧扣工程建设资金使用和管理这个重点，以促进背街小巷工程的建设有序和规范进行、提高工程建设资金效益为工作目标，对整个工程开展全面跟踪审计，较好地发挥了审计监督与服务作用，得到市委、市政府领导的充分肯定。从现代审计发达国家看，他们十分重视全过程审计。如德国政府审计部门对预算的审计贯穿于预算活动的全过程。在预算编制阶段，审计法院参与预算草案的审核，并在议会预算委员会的讨论会上报告审查结果。在预算执行阶段，审计法院采用抽查、重点审查等方法审计预算执行情况，及时纠正预算执行中出现的问题。在预算的决算阶段，审计法院对年末报送的预算科目，逐项进行审计。再如加拿大开展的道路安全审计也是一种全过程审计，政府审计部门从预防交通事故、降低事故产生的可能性和严重性入手，对道路项目建设的全过程，即规划、设计、施工和服务期进行全方位的安全审核，从而揭示道路发生事故的潜在危险因素及安全性能。加拿大政府审计认为，在项目建设的初步设计阶段进行道路安全审计最重要、最有效，在已运营的道路和拟建道路项目建设期的全过程实行安全审计，在规划或可行性研究、初步设计、施工图设计、道路通车前期和开通服务期都有所侧重地实行审计。通过道路安全审计可有效地预防交通事故，降低交通事故数量及其严重程度，减少道路开通后改建完善和运营管理费用，提升交通安全文化。2、审计项目前后的连接和跟踪审计。西方发达国家审计没有行政处罚权，主要靠舆论监督和跟踪审计。如美国宪法规定审计部门无权对行政机构实施强制性的惩罚，联邦审计部门的任务是发现问题，并就解决问题提出建设性的建议。在收到审计的建议后，相关机构有义务采取有意义的改正行动。建议一旦提出，审计就会对这些建议是否以及何时得到采纳进行密切跟踪。如果有关部门没有采纳，国会将举行听证会或者采取其它措施强制其改正。国会还有权进一步要求美国司法部对相关行政机构及其负责人提出司法诉讼，最后超过80%的建议被相关机构采纳。这种审计项目前后的连接与跟踪审计，是动态审计的一种有效形式。3、审计项目安排实行滚动计划。制定科学合理的动态审计项目计划，是加强审计监督，提高审计效率和效益的关键环节。现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目滚动计划，通过滚动审计，既从历史的角度查深查明被审计单位的问题，分析发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部门、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进行连续的、动态的跟踪审计监督，确保政府全部资金收支真实、合法和效益。去年，省厅着手制定三年滚动审计项目计划，虽然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项目编制过程中，注意年度审计项目