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会计理论体系构建逻辑起点【摘要】逻辑起点是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本质的抽象范畴。逻辑起点是会计理论研究必须面对的问题。选择了正确的逻辑起点可以使会计理论体系能够更好地运行和正确地发展和扩容对于会计理论体系的研究构建逻辑起点异常重要。本文回顾了会计理论研究的逻辑起点的历史演进过程指出会计环境不仅是会计理论结构中的重要组成部分而且是会计理论结构中最基础的要素并提出了会计理论研究的逻辑起点是会计环境的观点。【关键词】逻辑起点；会计环境；会计环境起点论会计理论体系又称会计理论结构是指由各种相对独立且具有自身作用的会计理论要素按照一定的逻辑关系组成的有机统一整体。在会计理论研究中逻辑起点是一个必须探讨的现实问题逻辑起点选择的正确与否直接决定着会计理论体系的内在严密性以及它对会计实践的指导作用。为了明确会计理论研究的总体目标与总体思路；为了增强会计理论体系的科学性、严密性；为了提高会计理论研究的效率与水平正确构建会计理论体系的逻辑起点十分必要。纵观中西方会计理论关于会计理论研究逻辑起点的观点主要有会计假设起点论会计对象起点论会计本质起点论会计目标起点论和会计环境起点论五种。一、几种观点的比较（一）会计假设起点论会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。这种观点认为面对变化不定的会计环境会计假设是基于客观环境推理而得到的最本质的东西它着眼于会计活动的环境和前提条件是现代会计存在的基础。但是会计假设只能来自于会计所处的客观社会经济环境而社会经济十分复杂会计假设的形成及层次都将受到主观和客观等因素的制约。就目前环境变化看公认的四项会计基本假设都受到了挑战。由此可见以会计假设作为逻辑起点是行不通的是脱离实际的。（二）会计环境起点论这种观点认为环境决定一切任何会计理论的产生和发展都离不开特定的环境会计理论体系的发展历程与客观环境密切相关会计的历史发展始终受环境的影响与支配会计环境具有高度的概括性。以会计环境作为会计研究的起点可以构建完整的会计理论体系可以揭示会计发展的客观规律而且会计本质、对象、假设、目标最终统一在特定的会计环境条件下会计理论体系结构：会计环境——会计本质——会计目标、假设、对象——会计准则——具体会计准则——会计实务。但是传统观点认为环境属于外因外因只能通过内因发挥作用因此环境只能影响而不能决定会计理论体系的建立。（三）会计目标起点论会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标论认为：会计作为一个人为的系统必须首先确立目标。没有目标系统就不能存在。但是目标具有主观性缺乏可靠的客观依据。以会计目标为起点不免以需求为导向一定程度上会忽视会计的实践。（四）会计本质起点论会计本质反映了会计的内在规律是会计区别于其他事物的最重要的标志。20世纪50年代一直到20世纪80年代初期由于我国当时的历史环境比较特殊会计理论研究工作一般都是从会计的本质入手推及会计职能再及会计目标依次推出会计假设、会计原则、会计程序推定会计方法最终得出会计报告。但是如何由会计实践来检验会计本质的真实性？有人认为以会计本质为起点构建会计理论体系缺乏会计实践的支持容易造成理论与实践的脱离。（五）会计对象起点论会计对象起点论以社会经济活动作为会计理论研究的对象摆脱了理论与实践脱离的弊端体现了会计是工具的传统观念。但是会计是一种主观反映客观的活动过多地注重会计的客观性显得被动不利于提升会计理论的层次性和提高会计信息质量。二、我国会计理论体系构建的逻辑起点任何一种起点论都有其固有的缺陷通过查阅各种起点论的资料笔者认为未来我国应以会计环境作为会计理论体系构建的起点。（一）什么是会计环境会计环境是指存在于会计系统外部的决定着会计的产生与发展影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务包括社会历史条件和社会政治、经济、文化、教育的客观情况。不管论述的观点有多少种都可以从中看到人们非常重视环境对会计的影响认为会计环境决定会计的产生与发展并且把会计环境作为研究会计问题的起点。（二）会计环境起点论的优势分析任何一个事物的存在都离不开环境任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行的会计也不例外。尽管会计环境起点论自身存在缺陷但是会计环境涵盖了影响会计理论的诸多因素将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点应是会计界加强会计理论建设、建立完整科学的会计理论体系的关键。将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点有以下优势：1.会计环境具有可知性、初始性。葛家澍教授将会计环境分为历史、经济、文化和制度四个方面每个方面都