企业会计内控与会计伦理浅论.docx

企业会计内控与会计伦理浅论企业内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分企业会计伦理是企业伦理的一部分也是会计文化、企业文化的重要组成部分。说到内部控制我们自然会想到那些与内部控制相关的企业规章制度等企业的内部控制不仅包括那些我们看得到的具体的规章制度而且也包括那些隐性的企业文化企业文化可作为企业内部控制的组成部分。内部控制一方面是具体的规章制度另一方面是企业文化而企业的则是企业文化的重要方面。一个讲的企业可以使企业的知名度、美誉度等得到提高而知名度、美誉度的提高又可以增强企业的竞争力企业品质的优良还可以赢得更多的消费者等利益相关者对企业的信赖和支持这些有利因素都将更加有利于企业健康、稳定、可持续地发展。同理在企业的内部控制中同样很重要内部控制也要讲主要有两个方面：一个是内部控制的制度设计要考虑这个因素要符合一些基本的伦理要求比如说“公正性”等；另一个是将因素作为内部控制的组成部分发挥的控制作用即“以德控制”。笔者认为会计伦理是内部会计控制的重要组成部分。企业除了要重视内部会计控制制度的设计及执行等还要重视会计伦理这个层面依靠的力量“以制度控制”与“以德控制”相结合才能达到良好的内部会计控制效果。一、内部会计控制2001年6月财政部颁发了《内部会计控制———基本规范（试行）》。《基本规范》第二条将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量保证资产的安全、完整确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分内部会计控制的好坏直接影响到会计信息的质量和资产的安全、完整等对企业的利益相关者都有影响。会计信息的真实、完整、及时将有利于企业的经营决策会计信息的重要性毋庸置疑要想提高会计信息的质量必须加强对财务的管理使企业内部会计控制达到良好的效果。从主要方面来讲内部会计控制的措施可以有：（一）不相容职务相分离原则。不相容职务是指“：所谓不相容职务是指那些若由一个人担任既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要的不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。会计与出纳职务相分离就是遵循不相容职务相分离这个原则会计管账出纳管钱业务方面也要求相互监督即不能让一个人负责管理一项业务的全过程比如说：出纳开现金支票去银行提取现金这项业务如果出纳一个人就能完成现金支票的办理即出纳管理所有的印章（财务负责人、会计、出纳等印章）就不能起到对出纳应有的监督作用这时应该将不同的印章交由不同的人管理可以对开现金支票提取现金这项业务起到相互牵制、相互监督的作用达到预防舞弊的目的。“不相容职务相互分离可以避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证但是它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。”因此企业一方面要不定期地对财务工作岗位进行轮换另一方面要加强财务工作人员的教育培养员工的道德品质和忠诚度。（二）明确分工、责任、程序。为确保会计信息质量及对财务风险的预防应加强责任管理明确财务工作人员的具体分工及责任明确各项财务活动、事项的管理程序、具体的操作程序等把每个环节都控制好。比如说对发票报销的管理应明确以下主要内容：怎样的发票才算合格、从原始凭证的取得直到凭证被会计人员受理要经过哪些人员的审核、对超过规定金额的发票又该怎样处理等。通常来讲企业应重视这些方面的会计控制：货币资金的控制、筹资活动的控制、投资活动的控制、生产经营活动的控制。同时企业应对那些容易出现风险的领域加强控制如投资领域、销售领域（现代企业的销售方式大多是以延期收、付货款这样的方式来进行的因为这种销售方式有利于企业扩大销售同时也造成企业应收账款的增加影响了账款的收回及坏账的风险。）。当然不同的企业会有不同的主营业务也会有不同的风险领域企业应根据自身实际去加强控制预防和规避风险。（三）加强对财务的审计监督。审计主要有三种：企业内部审计、政府审计、外部审计（会计师事务所审计）。由于现代企业的所有权与经营权相分离使会计信息使用者范围扩大及对会计信息质量提出了更高的要求同时也使审计工作越来越重要。企业要加强对财务活动的审计充分发挥审计的监督作用一方面要加强企业内部审计部门对企业财务活动的审计同时也要加强外部会计师事务所对企业的审计确保会计信息质量。企业可根据不同的业务性质使审计工作在经济事项的全过程中得到有效执行充分发挥“事前审计”、“事中审计”、“事后审计”的作用。比如可对投资项目进行事前审计即在投资活动开展之前就先开始对投资方案的合理性、风险性等进行审计确保投资项目的安全实施在投资过程中进行“事中审计”可以控制投资活动的操作风险在投资活动完成后进行“事后审计”可以更好地