应税行为价格异常风险问题.pdf

应税行为价格异常风险问题

在营改增纳税申报实施过程中，纳税人需要注意“应税行为价格异常，税务机关有权确定

销售额”的税务风险。

企业应警惕应税行为价格异常风险问题

纳税人发生应税行为价格明显偏低，或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行

为而无销售额，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本

利润率）成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、

推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

那么税务局会以怎样的标准来衡量、评判纳税人“应税行为价格明显偏低且无正当理

由”呢？通过实务操作中，不难发现以下标准是税务局普遍关注的问题：

存在特殊销售目的

企业低价销售产品给内部职工、给关联企业、以非货币形式换取其他单位和个人的经济

利益、以产品作为投资、分配股东、以产品或商品作职工福利分配等等，都存在“价格明

显偏低”的风险，需要企业谨慎对待。

与公允价格差别大
自产产品，销售价格低于正常销售价格或同期、同类或类似企业的市场销售价格；外购

产品，销售价格低于其购进产品成本都属于“价格明显偏低”的行为。

产品质量差别大

凡是符合产品质量要求，其销售价格低于产品的正常销售价格或同期、同类或类似企业

的市场销售价格的，就属于“价格明显偏低”的行为。对于不符合产品质量要求的可用性

残、次品，只要有产品质量部门检验证明的，其销售价格可低于正常销售价格，可视为

“正当理由”。

虽然各项规定和各项政策法规未完全解决税企双方普遍关注“价格明显偏低”行为中哪

些属于“正当理由”、哪些属于“不正当理由”，没有一个明确、具体、统一的认定标准和

操作规范，在实务操作中，存在由于对政策理解不同而错误处理的税务风险。企业应警惕

税务局与企业对判断“价格明显偏低”行为存在的分歧，赢得税企双方的共识，避免销售

额重新被确定调整申报税款的情况发生。