中外会计准则比较.ppt

中外会计准则比较第一章国际会计的形成开篇我们知道，将财务信息按照另一种会计准则编制会消耗企业大量的成本，例如培训成本、外聘人员成本等。在这高成本的代价下，编制出的财务信息竟然由盈利转变为巨额亏损，这样的财务数据怎能使得公司成功上市并筹集到资金，长远来看，这会限制公司在国外市场的发展。
因此，要顺应全球经济一体化的发展趋势，促进国际资本市场的发展，我们不仅仅要清楚知道各国会计准则的差异，发展国际会计，而且要知道降低或消除各国会计准则存在的重大差异才是目的，即实现各国会计准则的协调、趋同、等效。
第一章国际会计的形成本章的框架结构一、国际会计的形成二、国际会计的定义（二）悲观主义者的“国别会计”观点
他们认为，要制定一套世界性的完整的各国都能接受的会计准则是不可能的，因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体。（三）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点
前面的讲述中提到国际会计的形成与跨国公司的形成发展有直接的联系，所以该观点将国际会计局限在跨国公司范畴内。但是跨国公司经营活动并不等同于国际会计的研究领域，国际会计的研究也并不局限于跨国公司与国外子公司的会计实务，故持这种实务主义的观点未免显得狭隘。M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫1997年对国际会计所下的定义：“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”
该定义言简意赅的概括了国际会计的内容，以及国际会计发展的大方向——协调。第二章会计惯例和财务报表的国际比较本章框架结构本章难点：
1、对合并中产生的商誉的理解；
2、公允价值的运用；
3、社会责任的披露；
本章重点：
1、公允价值与历史成本的比较；
2、资产负债表观和收入费用观；
3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”；
4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较；
5、掌握全面收益的概念；
6、社会责任报告；
第一节重要会计惯例的国际比较二者之间的关系：
很多国家的会计准则的制定都是采取从现行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受实务主义的影响，很少考虑会计方法的概念依据问题。故会计准则可以说是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。二、会计惯例在整体上的国际比较举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1005万元。
要求：①计算合并日，P公司的长期股权投资成本？
②计算合并日产生的商誉？解答：①2011年6月30日P公司：
借：长期股权投资8750
贷：股本1000
资本公积7750
②合并中产生的商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额
＝8750-10850×70%＝1155（万元）
合并日抵消分录：借：实收资本2500
资本公积6845
盈余公积500
未分配利润1005
商誉1155
贷：长期股权投资8750
少数股东权益3255对少数股东权益的理解：
（2）对于库存股份的处理
从形式上看，库存股与公司其他的股份并无差别，应该同样确认为资产（投资）；
从经济实质看，库存股是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入
①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”
注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。③公允价值的运用层次
国际会计准则委员会（IASB）的四个层次：第一层是直接使用可获得的市场价格；第二层，如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估算市场价格；第三层是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四层允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。美国会计准则委员会（FASB）的五层次：第一层次数据是反映活跃市场中同一资产或负债报价的市场数据；第二层次数据是指非活跃市场中同一资产或负债报价以及所有各种活跃程度的市场中类似资产或负债的报价（不包含第一层次中的市场数据）；第三层次是除了能直接观察到资产和负债报价之外的市场数据；第四层次可以称为市场印证数据，即可以观察到的市场印证数据；第五层次是主体数据，不能通过其他市场