施工总包与分包.doc

建筑业总包分包税收管理初探加入时间：２01０－12—9HYPERＬINK”ｊavascript：histｏrｙ.bacｋ（-1)”返回上一页
向定祥赵力力李品高《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于２009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包、转包、分包问题与以前的规定有所不同,主要涉及项目管理及营业税申报、发票管理等方面的变化,需要我们认真研究并制定针对性措施。一、新旧营业税条例有关总包、分包相关规定（一)原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定:建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人.（二）新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定:纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。二、建筑业总包、分包相关政策规定解读关于总包、转包、分包有关政策规定的变化,我们可以从以下六个方面来理解。（一）分包、转包的概念:①所谓分包,是指总包单位自行完成建设项目的主要部分,其非主要的部分或专业性较强的工程,如工艺设备安装,结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。②所谓转包是指承包单位承包建设工程后,不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。【《建设工程质量管理条例》(国务院２000年1月３0日颁布施行)】(二）分包与转包的区别:①分包和转包的不同点在于,分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，而转包工程的总承包人不参与施工。②分包与转包的共同点在于,分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同,而直接与总承包人签订承包合同。（三）税收上取消“转包＂规定的法律渊源。根据《建设工程质量管理条例》第二十五条、《工程总承包企业资质管理暂行规定》第十六条、《建筑法》第二十八条、《合同法》第二百七十二条规定，转包是一种违法行为,应依法予以取缔。因此,也不应在依法征税范围之列.所以新《中华人民共和国营业税条例》也没有明确转包业务实行差额征税.(四)重新界定了差额征税范围。原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务"都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外.（五）明确总包、分包纳税申报义务。新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定,改由总包、分包自行申报缴纳。（六）扩大总包、分包差额征税层级.旧《条例》规定,只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，Ａ分包给B,可以按差额征税,B又分包给C,也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。此处总包、分包单位的概念是相对的。一个分包单位对下一级分包单位而言是总包单位,对上一级分包单位而言又是分包单位。三、建筑业总包、分包所得税及其他税收管理根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》,《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》,建筑业总包、分包的所得税征收管理与新营业税条例实施没有变化。201０年,国家税务总局对跨地区经营建筑企业所得税征收管理给予明确,并重申要求严格执行相关税收法规,确保国家税款及时足额入库.具体分以下情况:（一）总包方、分包方申请开具发票时，凡能提供《外出经营活动税收管理证明》的，由企业回所在地申报缴纳;凡不能提供《外出经营活动税收管理证明》的,按有关规定在开票时一并征收企业所得税。(二）总包方、分包方财务制度健全、账证齐全、能正确核算应纳税所得额的单位，实行查账方式征收企业所得税.总包方、分包方财务核算不健全,难于查账征收，并符合《企业所得税核定征收办法》(试行)(国税发〔２0０８〕3０号)第三条规定的,实行核定征收企业所得税.（三）总包方或分包方是自然人、个人独资企业或合伙企业的，一律征收个人所得税。（四)对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）经营建筑企业所得税的征收管理，按《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税函〔200８〕28号)和《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号