出口货物退免税会计概述.ppt

欢迎大家的到来情境4出口货物退(免)税会计引导案例任务1认识出口货物退(免)税出口货物退(免)税4．1.1出口货物退(免)税的原则和范围444．1.2出口货物退(免)税方法4．1.3出口货物的退税率任务2出口货物退(免)税的计算与申报4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算4．2.1外贸出口货物应退增值税的计算4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算4．2．2生产企业出口货物免、抵、退税增值税的计算企业如果存在免税购进原材料时应税服务出口免退税举例根据应税服务“免抵退”计算公式：
当期免抵退税额=500×6%=30（万元）
当期期末留抵税额=0-34=-34（万元）
因为，当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，
所以，当期应退税额＝当期免抵退税额=30万元
当期免抵税额＝0
下期留抵税额=34-30=4万元4．2．4出口货物退(免)税的申报任务3出口货物退(免)税的会计核算例4-3某进出口公司2011年7月从小规模纳税人购进抽纱工艺品100套全部出口，普通发票上注明金额6000元，从另一个小规模纳税人购进服装200套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额5000元，退税率为6％，对出口退税进行账务处理。
(1)申报退税时：
借：应收出口退税639．62
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)639．62(2)收到出口退税时：
借：银行存款639．62
贷：应收出口退税639．62(1)外贸企业的会计处理。
①外贸收到货物。
借：库存商品
贷：受托代销商品款
②报关出口收汇。
借：银行存款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
③支付企业款项并收取代理费。
借：受托代销商品款
贷：银行存款
主营业务收入④计算营业税。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税(2)生产企业的会计处理。
①生产企业发出货物时。
借：委托代销商品
贷：库存商品
②报关出口后。
借：应收账款——某外贸企业
贷：主营业务收入借：主营业务成本
贷：委托代销商品
③不得免征和抵扣税额的处理。
借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
④支付代理费的处理。
借：销售费用
贷：应收账款例4-7某外贸进出口公司当月收购甲产品一批全部出口，专用发票上注明的价款1000万，增值税款170万元，出口货物的离岸价格折合人民币l200万元，并在规定时间内办妥退税手续，退税率为13％，已收到退税款。
对出口退税进行会计处理(1)计算不予以退税的税额。
不予以抵扣或退税额=170-1000×13％=40(万元)
借：主营业务成本40
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)40
(2)计算应退增值税税额。
应退税额=1000×13％=130(万元)
借：其他应收款130
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)130
(3)收到出口退税时。
借：银行存款130
贷：其他应收款130根据企业会计制度的规定，对于实行“免、抵、退”方法的生产企业，应在应交税费——增值税应交增值税增设“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏和“出口退税”贷方专栏。
应交税费——应交增值税例4-8承例4-5会计处理：
(1) 购进材料时：
(2) 借：原材料4000
应交税费——应交增值税(进项税额)680
贷：银行存款4680
(2)实现内销收入时：
借：银行存款2457
贷：主营业务收入2100
应交税费——应交增值税(销项税额)357
(3)实现出口销售收入时：
借：银行存款3000
贷：主营业务收入3000(4)结转出口货物当期不予抵扣或退税的税额时：
借：主营业务成本80
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)80
(5)出口抵减内销产品销项税额时：
借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品的应纳税额)97
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)97
(6)结转应收退税款时：
借：应收出口退税293
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)293(1)本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：
借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)
贷：主营业务收入(红字)
根据退关退运货物调整已结转的成本：
借：主营业务成本(红字)
贷：库存商品(红字)
(2)以前年度出口货物在当年发生退关退运：
根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：
借：以前年度损益调整
贷：应付账款(或银行存款等科目)
调整已结转的退关退运货物销售成本：
借：库存商品
贷：以前年度损益调整
根据退关退运货物的以原出口销售额乘以原出口退税率计算补交免抵退税款：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款(1)外贸企业自营出口应税消费品