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公允价值与盈余管理关系研究——以商业银行为例
摘要：
公允价值是现在金融机构面临的最主要问题之一。随着金融市场环境的变化和对金融机构财务稳健性的要求不断加强，公允价值成为了评估金融机构财务状况的一个重要指标和方法。但是盈余管理行为会影响公允价值的准确性和可靠性，因此公允价值与盈余管理之间的关系备受关注。本文以商业银行为例，研究公允价值与盈余管理之间的关系，并分析出如何在公允价值框架下实现有效的盈余管理。
关键词：公允价值、盈余管理、商业银行
一、简介
公允价值是指资产或者负债在市场上能够出售的价格或者闭合的的价格。公允价值计量使得金融工具的价值更加准确反映其市场价格，对于金融机构和市场参与者而言都具有重要意义。然而，公允价值计量并非完美，可能会受到市场波动的干扰，也可能会被盈余管理行为所解释。盈余管理是指企业为了使自己的盈利看起来更好而采用的一系列行为，有时候会影响公允价值的计量准确性和可靠性。因此，正确处理公允价值与盈余管理之间的关系对于金融行业的健康发展尤为关键。
本文将以商业银行为例，探究公允价值与盈余管理之间的关系。首先，本文将介绍公允价值的大致概念和在商业银行业中的应用。然后，将阐述盈余管理对公允价值计算的影响。最后，通过商业银行的实际案例，说明如何在公允价值框架下实现有效的盈余管理。
二、公允价值与商业银行
公允价值计量在商业银行业中应用广泛，主要是由于商业银行业务的复杂性和规模庞大的资产负债表结构。商业银行的资产负债表结构通常包含多种不同类型的金融工具。由于不同的金融工具具有不同的结构和收益方式，其风险及影响超出其本身面值。商业银行为避免这些问题，采用公允价值计量法对金融工具进行计量，这样可以更准确地反映金融工具的市场价值。
商业银行的公允价值计量通常由市场价值、现金流量分析和财务模型三种方式来计算。
1.市场价值
市场价值法是商业银行使用最多的计算公允价值的方法之一。当有充分的市场参与者时，市场价值法可以很快地确定公允价值。这种方法基于买卖双方之间的市场参与者的直接交易，这使得价格很容易确定。因此，当交易和报价活跃时，市场价值法更准确。
2.现金流量分析
现金流量分析方法将金融工具预期的未来现金流量贴现到当前期，确定期望现值作为其公允价值。这种方法在没有足够的市场参与者时比较有用。但是，这种方法需要实现公允价值的计算所需的信息量很大。
3.财务模型
当商业银行拥有特殊的金融工具时，有时可以采用基于财务模型的方法计算公允价值。这种方法通常使用基于假设的模型计算公允价值。这些模型通常基于原始金融工具的特征，以及它们可能面临的不同风险和机会。
三、盈余管理对公允价值计量的影响
盈余管理是企业为提高自己的利润而采取的一系列行为。它涉及到一系列影响企业财务表现的决策，包括计量、会计政策、透明报告、基于交易或目的的管道安排等行为。在计算公允价值时，盈余管理行为可能对计算结果产生影响，从而影响公允价值的准确性和可靠性。下面将介绍一些可能存在的盈余管理行为及其对公允价值计算的影响。
1.评估管理
评估管理是一种涉及到公允价值计算的盈余管理行为。由于公允价值计算过程中的不确定性，某些资产和负债可能会被低估或高估。如果商业银行的管理层发现资产的公允价值较低，则可以采取降低经费支出等方法来提高公司利润，反之亦然。由此可见，评估管理可以对公允价值计算产生直接影响。
2.会计政策选择
商业银行常常有自己的会计政策。举例而言，商业银行可以选择加入严格的会计标准，或者采用相对松散的原则。不同的会计政策可能会导致对同一金融工具的不同计算结果。商业银行在会计政策选择时，可能会倾向于选择符合自己盈利要求的会计政策，这一决策也可能对公允价值计算产生影响。
3.目的性结构安排
商业银行有时会通过架设特殊的管道架构，将负债放置在专门设立的实体中，以实现利润的增长和盈余管理的目标。在这种结构安排下，公允价值可能会被高估，因为这些实体通常不会受到市场的影响和监督。因此，在公允价值计算中考虑到这种结构是至关重要的。
四、商业银行中公允价值计量和盈余管理之间的相互作用
在金融工具的计量过程中，公允价值计算和盈余管理之间存在相互关系。对于商业银行来说，通过实现有效的盈余管理行为，可以维护稳健的金融状况，并保证其业务稳定地发展。然而，盈余管理行为可能影响公允价值的计算精确度和真实性，从而影响商业银行的财务状况。因此，在商业银行中，需要实现平衡，考虑盈余管理需要的同时，也要保证公允价值计算的准确性和可靠性。
商业银行需要考虑以下几个方面：
1.了解和掌握市场情况
商业银行需要时刻关注市场变化和交易活动，准确了解市场情况，有意识地将市场情况考虑到公允价值计算中。同时，对于由于市场环境变化导致的公允价值波动，商业银行应该时刻警惕，以免被波动误导。
2.制定合适的会计政策