债务重组的定义和重组方式.docx

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时间：2021年x月x日
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第十五章债务重组

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需求不断地根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。但有时，由于各种要素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难，导致资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情况下，作为债务人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，通过债务重组的方式，债务人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其没法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债务人作出让步”，是指债务人同意发生财务困难的债务人如今或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债务人作出让步”的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债务人作出让步是债务重组的必要条件。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：
1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债务人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为本钱，是指债务人将债务转为本钱，同时债务人将债务转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为本钱的，则属于正常情况下的债务转本钱，不能作为债务重组处理。
债务转为本钱时，对股份无量公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收本钱。债务转为本钱的结果是，债务人因而而添加股本（或实收本钱），债权人因而而添加股权。
3．修正其他债务条件，是指修正不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。
4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修正其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式：
（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为本钱；
（2）债务的一部分以资产消偿，另一部分则修正其他债务条件；
（3）债务的一部分转为本钱，另一部分则修正其他债务条件；
（4）债务的一部分以资产消偿，一部分转为本钱，另一部分则修正其他债务条件

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
债务人以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与领取的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务该当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
债务人以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务该当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债务已经计提减值预备的，该当先将上述差额冲减已计提的减值预备，冲减后仍有损失的，计入营业外收入（债务重组损失）；冲减后减值预备仍不足额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【例15—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，没法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账领取了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债务计提了20000元的坏账预备。
（1）乙企业的账务处理：
①计算债务重组利得：
应付账款账面余额234000
减：领取的现金204000
债务重组利得30000
②应作会计分录：
借：应付账款234000
贷：银行存款204000
营业外收入——债务重组利得30000
（2）甲企业的账务处理：
①