债务重组的定义和重组方式.docx

第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义在市场经济条件下竞争日趋激烈企业为此需要不断地根据环境的变化调整经营策略防范和控制经营及财务风险。但有时由于各种因素（包括内部和外部）的影响企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难致使资金周转不灵难以按期偿还债务。在此情况下作为债权人一种方式是可以通过法律程序要求债务人破产以清偿债务；另一种方式可以通过互相协商通过债务重组的方式债权人作出某些让步使债务人减轻负担渡过难关。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难是债务重组的前提条件而债权人作出让步是债务重组的必要条件。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：1．以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产等。这里的现金是指货币资金即库存现金、银行存款和其他货币资金在债务重组的情况下以现金清偿债务通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务如果以等量的现金偿还所欠债务则不属于本章所指的债务重组。2．债务转为资本是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本的则属于正常情况下的债务转资本不能作为债务重组处理。债务转为资本时对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是债务人因此而增加股本（或实收资本）债权人因此而增加股权。3．修改其他债务条件是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。4．以上三种方式的组合是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如以转让资产清偿某项债务的一部分另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产消偿另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产消偿一部分转为资本另一部分则修改其他债务条件第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务在债务重组中企业以资产清偿债务的通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。（一）以现金清偿债务债务人以现金清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得作为营业外收入计入当期损益其中相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债务人以现金清偿债务的债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失作为营业外支出计入当期损益其中相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的应当先将上述差额冲减已计提的减值准备冲减后仍有损失的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。【例15—1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业不含税价格为200000元增值税税率为17%按合同规定乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难无法按合同规定的期限偿还债务经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定甲企业同意减免乙企业30000元债务余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款账面余额234000减：支付的现金204000债务重组利得30000②应作会计分录：借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额