农民专业合作社税收规定（三）.doc

书山有路勤为径学海无涯苦作舟。农民专业合作社税收规定中华人民共和国农民专业合作社法》（以下简称《农民专业合作社法》）第八条规定：”国家通过财政支持、税收优惠和金融、科技、人才的扶持以及产业政策引导等措施促进农民专业合作社的发展。”为了支持、引导农民专业合作社的健康发展财政部、国家税务总局近日下发了《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2021]81号）文件规定农民专业合作社经营可以享受4项税收优惠政策并从7月1日起执行。税收支持农业发展是我国一项长期基本国策涉及增值税、营业税、企业所得税等多个税种。那么如何利用税收引导农民专业合作社走健康发展之路呢。一、要弄清楚税收政策内涵（一）增值税根据财税[2021]81号文件规定对农民专业合作社要弄清楚以下几项税收政策：1、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。这里有一个条件农业产品必须是”本社成员生产的”否则就不能享受免征增值税优惠。2、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。这里明确购进的是农民专业合作社的”免税农业产品”其他农业产品或商品则必须按照现行政策规定计算抵扣。因此对农民专业合作社销售给增值税一般纳税人的其他农业产品则要考虑税收问题。3、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。这里规定的是”向本社成员”销售上述六种商品才可以享受免征增值税否则不能享受免征优惠。因此在实际经营中既要把握好销售对象又要把握好规定的商品品目。4、视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策依据。《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第十六条规定农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。财政部国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号）对”自产农业产品”做了规定：《增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的”农业生产者销售的自产农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。对农民专业合作社销售的外购的农业产品以及外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品不属于免税的范围应当按照规定税率征收增值税。（二）营业税1、《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条规定农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务家禽、水生动物的配种和疾病防治项目免征营业税。2、国家税务总局《关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2021]212号）规定纳税人单独提供林木管护劳务行为的收入中属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税。3、财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字[1994]2号）规定将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征营业税。《农民专业合作社法》第五十二条规定。农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。换言之对农民专业合作社从事上述劳务取得的收入免征营业税。（三）企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十七条规定从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例则进一步明确了减免企业所得税的项目包括：1.企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种的选育中药材的种植林木的培育和种植牲畜、家禽的饲养林产品的采集灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目远洋捕捞项目的所得免征企业所得税。2.企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植海水养殖、内陆养殖项目的所得减半征收企业所得税。按照《农民专业合作社法》的规定农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者自愿联合、民主管理的互助性经济组织。农民专业合作社依法登记即可取得法人资格。设立农民专业合作社应当向工商行政管理部门提交相关文件申请设立登记并取得营业执照。《企业所得税法》第一条就明确：在中华人民共和国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人依照本法的规定缴纳企业所得税。新企业所得税法不同于原税法的一个最显著特点就在于实行法人所得税制度毫无疑问农民专业合作社是企业所得税纳税人应当按照规定缴纳企业所得税。但根据《农民专业合作社法》第五十二条的规定农民专业合作社享受国家规定的对