营业税的税务筹划.pptx

第七章营业税的税务筹划本章教学目的与要求经营行为的税务筹划
本章教学重点第一节营业税优惠政策的运用第一节营业税优惠政策的运用【例】新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700万元，施工单位为大华建筑公司，承包金额为2250万元。公司应如何进行税务筹划？第一节营业税优惠政策的运用【例】光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为2：8。光华公司注册资本9600万元，明日公司注册资本4.8亿元。光华公司主要从事房地产开发业务，明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。明日公司于2011年5月投资兴建一幢楼。由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。明日公司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作”往来“账处理。至2012年8月份，大厦建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。
光华公司没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，光华公司以建筑安装业发票作为在建工程入账的原始凭证。截至竣工，光华公司“在建工程-华兴大厦”总金额5220万元。光华公司的难题：巨额营业税第一节营业税优惠政策的运用【例】甲单位采用预收款方式向乙单位转让土地使用权，转让收入共计150万元，11年8月10日，甲单位收到预付款60万元，11月20日，收到预付款30万元，12月15日，双方结算，甲单位开具发票，共计价款150万元，乙单位尚有60万未付。

甲单位纳税义务发生时间及税负:
8月：600000×5%=30000（元）
11月：300000×5%=15000（元）
12月：600000×5%=30000（元）

筹划方案：收到最后价款时结算第二节营业税计税依据的税务筹划【例】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2340万元。对该项业务进行税务筹划。

电梯、空调由该公司自行采购：
营业税=2600×3%＝78（万元）
电梯、空调由黄河宾馆负责供应：
营业税=2340×3%＝70.2（万元）（二）合作建房的税务筹划
合作建房：一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。
两种方式
“以物易物”方式：双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换
成立“合营企业”方式：双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。。【例】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1200万元，则甲、乙各分得600万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。
乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。
甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：600×5%＝30（万元），双方合计总税负60万元。筹划方案：甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房。
效果分析：
房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。
投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；
合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税；
对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。
经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。（三）价外费用的税务筹划
房地产公司在销售房产的过程中，代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用，作为价外费用并入房产销售收入，计算缴纳营业税。

筹划思路:由物业公司代收各种费用
【例】某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元。营业税税率5%，不考虑其他税费。该房地产公司应如何筹划？方案一：房地产公司收取房款的同时代收各种代收款8000万元
营业税=48000×5%＝2400（万元）
方案二房地产公司只收取房款，其他代收款项由物业公司代收，物业公司按1%收取手续费：
物业公司营业税=80×5%＝4（万元）
房地产公司营业税
=40000×5%＝2000（万元）三、代理业税务筹划第三节经营行为的税务筹划应纳增值税额＝销售额×实际增值率×增值税税率
其中，实际增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额
＝（销项税额－进项税额）÷销项税额
应纳营业税额＝销售额（1+增值税税率）×营业税税率
如果两个税种的税收负担相同，且增值税的销售额和营业税的营业额相同，则：
销售额×增值率×增值税税率
＝