营业税税务筹划.ppt

30六月2024教学目标生活中的税收案例引入一、营业税基本知识（三）税率——比例税率（四）计税依据---计税营业额一般规定---为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。具体规定---分行业（重点，后面细讲）（五）应纳税额的计算应纳税额=计税营业额X适用税率第一节优惠政策的税务筹划一、税收优惠的筹划一、税收优惠的筹划优惠政策二、兼营行为的税收筹划具体案例二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划二、兼营行为的税收筹划（一）政策依据具体案例三、分解营业额的税收筹划代理业规定四、建筑业的税收筹划建筑工程承包合同的筹划具体案例乙公司可以变“服务”为“转包”：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1300万元。这样，乙公司应缴纳的营业税为：（1500万元－1300万元）×3%＝6（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。企业在签订与工程相关的合同时应避免签订服务合同。纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300万元。工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500＋300）×3%＝24（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。假设原材料价款为250万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500＋250）×3%＝22.5（万元）施工单位甲可节税1.5万元。施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量争取能够提供基本建设材料。这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过降低原材料成本来减少税基、减低税负。税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定：如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税；（类似兼营行为）如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。（混合销售）具体案例由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税：117÷1.17×17%－10＝7（万元）如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（万元）企业应缴纳的营业税为：11.7×3%＝0.351（万元）可节税：7－5.3－0.351＝1.349（万元）如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，安装劳务价款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为：企业应缴纳的增值税为：93.6÷1.17×17%－10＝3.6（万元）企业应缴纳的营业税为：23.4×3%＝0.702（万元）可节税：7－3.6－0.702＝2.698（万元）分析评价租赁业税务筹划金融业税务筹划五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对该股权的转让征收营业税。具体案例具体案例通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。我国公司法规定租赁期限不得超过20年。