“营改增”对电力企业税负影响及对策研究.docx

“营改增”对电力企业税负影响及对策研究摘要：为了使经济更快更好发展我国开始试行“营改增”并采用试点的方法取得了一定的成效。“营改增”是我国税费制度中的创新它的试行对我国企业的税负产生重大影响进而影响各行各业的持续发展因此有必要对“营改增”进行研究。本文以电力企业为研究对象主要从当前电力企业税负现状、“营改增”的实施给电力企业税负带来的影响和解决电力企业税负问题的对策这三个方面做了详细的阐述。关键词：营改增;电力企业;影响;对策为了更好发展市场经济我国对税法进行了改革将营业税改为增值税并将其纳入了法制化的发展轨道。在“营改增”的过程中要求原来营业税范围的纳税人今后要缴纳增值税。营改增的改制采用的是试点的方法其中最早试点的地方是上海对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点然后继续在北京、天津、浙江、广东、安徽、福建、深圳、宁波和厦门等多个省市继续推行首先将铁路运输业纳入营改增的范围中继而邮政和电信行业也进行改革除了少数行业像金融业和建筑业等少数行业没有执行营改增以外其余大部门行业都执行。因此营改增是分阶段、分行业、分地区地逐步推行。营改增从2011年颁布文件2012年开始在上海进行试点到现在为止从整体上取得了一定的成效。根据具体实际2014年仅仅一个季度全国因为贯彻实行营改增减税额达到375亿元试点地区减税达到162亿元不是试点纳税人因为改革减税额为213亿元。自从2012年开始在上海试点以来全国减税累计额达到2204亿元。但是营改增从微观的结构来看还存在很多问题很多行业例如在金融、保险和建筑等行业中依然按照营业税的抵扣制度进行缴税没有真正落实营改增的政策这样就使营改增在真正执行中缺乏完整的抵扣链条。此外服务业中有很多不能抵扣的部分尤其是以人力资本为主的服务业还有一些经营周期性的企业固定资产中能够抵扣的不断减少。由此可见营改增并不是对所有的企业有利相反很多企业在执行营改增以后税负反而增加因此非常有必要研究营改增对企业税负的影响本文主要以电力企业为研究对象以此来给其他企业提供借鉴和参考。一、流转税运行机制我国最早在1994年就废止了原来的工商统一税和相关实施细则统一的内外企业流转税得以实现因此出现了营业税和消费税并存的局面消费税的征收对象主要是货物而营业税的征收对象主要是服务一直以来我国存在“两税并存”的局面。这样一来由于征税的前提是商品的生产、交换以及提供劳务因此征税的范围就很广泛征税对象不仅仅是国内的商品也包括进出口的商品对于提供的商品或者是劳务不是征收增值税就是征收营业税增值税和营业税这二者是互补和平行的关系不重复征税。两税并存的体制具有税源充足的特点而且对于促进经济发展、更好地筹集财政收入、合理配置各种资源进而维护国家和社会的稳定等起着非常重要的作用。流转额指的是商品、服务或者是劳务交易的所有金额接受商品、劳务和服务为采购金额在销售时候能够实现的销售收入或者是营业收入。起初两税并存的制度存在很多不完善的地方尽管增值税和营业税都是以流转额为前提进行征税但是增值税中的增值额是根据销售收入计算用销售收入乘以相关税率所得税额减去部分外购资源成本费用缴纳的增值税以后实行差额征税而增值税的征收方法是全额征收也就是以所有的营业收入为基础然后用营业收入乘以相关税率所得缴纳税额由此可见二者征税的方法有很大出入从而造成了抵扣链条断裂和税收负担不公平的现象不利于市场经济的健康稳定发展。针对两税并存的体制为了克服该体制的弊端我国逐渐推行营改增实质上就是允许缴纳营业税的一部分服务行业使用新的税率并像增值税征收方法实行差额征税将那些在外购的部分资源在缴纳税额时得以抵扣。但是由于很多行业没有纳入该渠道造成抵扣链条不完整重复缴税的现象依然存在使企业发展存在很大压力。二、当前电力企业税负现状根据流通环节征税的范围不同电力企业主要分为属于增值税纳税人的电力企业、属于营业税纳税人的电力企业和混合经营的电力企业其中第一类主要包括电力的生产、电力公司的电力销售、电力设备和器材的生产销售等;第二类主要包括电力建设公司、输变电建设企业和电力设计院电力科研院所等;第三类是指同时经营缴纳增值税业务和营业税业务的电力企业该种类型的电力企业从事的是多员化的经营。对于这三类企业税收抵扣情况如下：第一类企业虽然属于增值税纳税人进项税额可以抵扣但并不是所有的都可以抵扣抵扣的范围有限制企业只有获得增值税专用发票时才能够抵扣从个人手中外购资源不能取得增值税专用发票的不能抵扣作为采购的成本进行处理;第二类电力企业在正常的经营中外购资源缴纳的税额不仅不能抵扣在销售服务产品实现收入时还要将全部营业收入交税在这种情况下企业的负担很大企业的成本大大提高盈利水平会下降对企业