银广夏公司审计案例学习教案.ppt

会计学曾几何时，银广夏是一个在中国资本市场上十分响亮的名字，在2000年几乎贯穿全年的沪深股市大牛市中，银广夏以全年440%以上的涨幅高居所有上市A股涨幅的第一名，它也因此戴上了“跨世纪大牛股”的桂冠。但是，在媒体记者的不懈追踪下，银广夏的会计造假问题(wèntí)终于暴露，相关负责审计银广夏会计报表的会计师事务所及注册会计师也被国家有关部门严惩，曾经赫赫有名的中天勤也被宣布解散。
银广夏审计案例对我国注册会计师行业的影响及冲击相当深远，因此成为研究注册会计师审计问题(wèntí)的典型案例。一、银广夏公司审计案例内容(nèiróng)介绍
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取(cuìqǔ)设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取(cuìqǔ)产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取(cuìqǔ)设备提取。银广夏虚构财务报表的七大疑点：

（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成(xíngchéng)毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望(xīwàng)以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（FedelityTradingGmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕(kǒngpà)都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定
——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。
从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造(wěizào)了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。
当时(dàngshí)负责审计银广夏公司的会计师事务所是中天勤会计师事务所，2001年9月，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所被财政部宣布解体，吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格，并追究中天勤会计师事务所负责人的责任。中天勤会计师事务所
中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老牌会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计师事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在深圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设有分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中华会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇口中华会计师事务所，两所均成立在20世纪(shìjì)80年代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇口地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０名员工、近百名注册会计师、超过６０家上市公司客户，年均业务收入超过６０００万元，在深圳排名第一，全国位列五强。银广厦造假案曝光后，深圳中天勤会计师事务所有关负责人宣称，事务所内部进行了自查，主办银广夏业务的“会计师不存在与企业串通作弊的行为(xíngwéi)”，他承认“工作有过失”，审计业务只是“侧重财务手续的完整性，对真实性有所忽略”。
然而不容回避的是，刘加容与银广夏财务总监丁功名之间具有相当密切的个人关系。尽管中天勤负责人认为：“目前为止，确实是没有任何证据能够表明中天勤有参与通同作弊