巴林银行、银广夏等审计案例.docx

会计与控制：巴林银行的倒闭1763年弗朗西斯·巴林爵士在伦敦创建了巴林银行它是世界首家“商业银行”既为客户提供资金和有关建议自己也做买卖。当然它也得象其他商人一样承担买卖股票、土地或咖啡的风险。由于经营灵活变通、富于创新巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。其业务范围也相当广泛无论是到刚果提炼铜矿从澳大利亚贩运羊毛还是开掘巴拿马运河巴林银行都可以为之提供贷款。但巴林银行它不开发普通客户存款业务故其资金来源比较有限只能靠自身的力量来谋求生存和发展。在1803年刚刚诞生的美国从法国手中购买南部的路易斯安纳州时所有资金就出自巴林银行。尽管当时巴林银行有一个强劲的竞争对手———家犹大人开办的罗斯切尔特银行但巴林银行还是各国政府、各大公司和许多客户的首选银行。1886年巴林银行发行“吉尼士”证券购买者手持申请表如潮水一样涌进银行后来不得不动用警力来维持很多人排上几个小时后买下少量股票然后伺机抛出。等到第二天抛出时股票价格已涨了一倍。20世纪初巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录从而奠定了巴林银行显赫地位的基础。里森于1989年月10日正式到巴林银行工作。这之前他是摩根·斯但利银行清算部的一名职员。进入巴林银行后他很快争取到了到印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力善于逻辑推理能很快地解决以前未能解决的许多问题使工作有了起色。因此他被视为期货与期权结算方面的专家伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意并允诺可以在海外给他安静：一个合适的职务。1992年巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门并出任总经理。无论做什么交易错误都在所难免。但关键是看你怎样处理这些错误。在期货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误为“卖出”·手势；有人会在错误的价位购进合同；有人可能不够谨慎；有人可能本该购买六月份期货却进了三月份的期货等等。一旦失误就会给银行造成损失在出现这些错误之后银行必须迅速妥善处理。如果错误无法挽回唯一可行的办法就是将该项错误转入电脑中一个被称为“错误帐户”的帐户中然后向银行总部报告。里森于1992年在新加坡任期货交易员时巴林银行原本有一个帐号为“99905”的“错误帐号”专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融体系运作过程中正常的错误帐户。1992年夏天伦敦总部全面负责清算工作的哥顿。鲍塞给里森打了一个电话要求里森另设立一个“错误帐户”记录较小的错误并自行在新加坡处理以免麻烦伦敦的工作。于是里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔向她咨询是否可以另立一个档案。很快利塞尔就在电脑里键入了一些命令问他需要什么帐号。在中国文化里“8”是一个非常吉利的数字因此里森以此作为他的吉祥数字由于帐号必须是五位数这样“帐号为88888”的“错误帐户”便诞生了。几周之后伦敦总部又打来了电话总部配置了新的电脑要求新加坡分行还是按老规矩行事所有的错误记录仍由“99905”帐户直接向伦敦报告。“88888”错误帐户刚刚建立就被搁置不用了但它却成为一个真正的“错误帐户”存于电脑之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被人忽略的帐户提供了里森日后制造假帐的机会如果当时取消这一帐户则巴林的历史可能会重写了。1992年7月17日里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金·王犯了一个错误：当客户（富士银行）要求买进20口日经指数期货合约时此交易员误为卖出20口这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现欲纠正此项错误须买回40口合约表示至当日的收盘价计算其损失为2万英镑、并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下里森决定利用错误帐户“88888”、承接了40口日经指数期货空头合约以掩盖这个失误。然而如此一来里森所进行的交易便成了“业主交易”使巴林银行在这个帐户下暴露在风险部位。数天之后更由于日经指数上升200点此空头部位的损失便由2万英镑增为6万英镑了（注：里森当时年薪还不到5万英镑）。此时里森更不敢将此失误向上呈报。另一个与此同出一辙的错误是里森的好友及委托执行人乔治犯的。乔治与妻子离婚了整日沉浸在痛苦之中并开始自暴自弃。里森喜欢他因为乔治是他最好的朋友也是最棒的交易员之一。但很快乔治开始出错了。里森示意他卖出的100份九月的期货全被他买进价值高达800万英镑而且好几份交易的凭证根本没有填写。如果乔治的错误泄露出去里森不得不告别他已很如意的生活。将乔治出现的几次错误记人“88888帐号”对里森来说是举手之劳。但至少有三个问题困扰着他：一是如何弥补这些错误；二是将错误记人“88888”帐号后如何躲过伦敦总部月底的内部审计；三是SIMEX每天都要他们追加保证金他们会计算出新加坡分行每天赔进多少