新会计准则引进了公允价值的计量属性.ppt

公允价值（fairvalue）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在购买法下，购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。公允价值使用的基本条件公允价值的限定条件历史成本反映的是市场对资产或负债价值的评价，而市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价格的变化，被确认为利得或损失。历史成本有利于满足可靠性这一会计信息质量的要求，但过于强调可靠性，则会损害会计信息的相关性。因此，新会计准则突破历史成本原则，更多强调公允价值的计量，将更多的资产和负债的公允价值变动计入利润，符合经济收益观。通过公允价值，会计信息使用者可以随时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值。在金融市场不断全球化的今天，金融工具也在不断的更新发展，而采用公允价值，不仅能对其进行初始确认，还能进行后续确认，以便信息使用者做出理性的决策。案例分析江南高纤
2006年年报中披露的股东权益调节表显示，
按原会计准则，公司2006年12月31日的股东权益为32328.90万元，
按新会计准则，公司2007年1月1日的股东权益为34090.65万元。
因为执行会计新政，江南高纤净资产一夜之间膨胀1761.75万元。
江南高纤因执行新准则而增加的1761.75万元净资产来自三处：
其一，金融资产公允价值的变动。
江南高纤2006年12月31日账面有投资成本为200万元的开放式基金和集合理财短期投资，公司将其归类为可供出售金融资产。根据新准则，在2007年1月1日，按该金融资产公允价值高于账面价值的金额11.10万元调增留存收益，从而增加净资产11.10万元。
其二，所得税核算方法的改变。
在新准则下，所得税核算方法变更为资产负债表债务法，江南高纤因计提应收款项坏账准备形成资产账面价值小于资产计税基础的差异，产生了递延所得税资产48.85万元，因此增加留存收益48.85万元。
其三，少数股东权益计入股东权益的影响。
江南高纤2006年12月31日按原准则合并报表中子公司少数股东享有的权益为1701.80万元，在新会计准则下，这部分少数股东权益计入股东权益，由此增加2007年1月1日股东权益1701.80万元。本次江南高纤披露的《新旧会计准则股东权益差异调节表》中就出现了涉及采用公允价值计量的项目。
由于2006年12月31日该公司所拥有金融资产的公允价值高出于其账面价值110，970.02元，该差额相应增加了新会计准则下2007年1月1日的股东权益。
但值得关注的是，江南高纤并未将现行作为流动资产列报的开放式基金和集合理财短期投资确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，而是将其归类为新准则下非流动资产中的“可供出售金融资产”。虽然两者均以公允价值进行计量，但“可供出售金融资产”在持有期间公允价值的变动并非计入当期损益，而是计入资本公积。而且企业在初始确认时将某金融资产划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”后，不能重分类为其他类金融资产；同样，其他类金融资产也不能重分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
55家公司公允价值损失24亿元意义公允价值的意义公允价值的优越性制约因素我国的市场经济体制处于初级阶段，资本市场虽然已经建立，但其有效性较差。赵宇龙、王志台（1999）认为，我国资本市场并不是真正意义上的有效。市场效率不高主要表现在：统一的市场结构还没有形成，资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，不同市场上所反映出来的市场信息不一致；部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，其资源价格不能反映市场的公允性；而且市场对上市公司也缺乏有效的管理，会计信息虚假披露比比皆是，应用公允价值面临着较高的道德风险（李清如，2006）；此外，政府对市场的干预还较为普遍，致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。可以看出：我国的市场在资源配置、尤其是将有限资源从不能有效利用的企业向有效利用的企业转移的能力严重不足，市场的信息不能充分地反映资产的价值，其公允性也就不可能得到体现，致使公允价值的应用受到了极大的制约。我国当前的法律制度不够健全会计计量技术不成熟会计从业人员的总体素质较低对策与建议加强会计理论研究加快市场经济体制的建设不断完善会计准则的实施细则谢谢！