第五讲营业税税收筹划.ppt

第5章营业税税收筹划5.1营业税纳税人的税收筹划案例：利用境外子公司进行节税若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。

2、规避独立核算。
案例见教材106案例5-1.
案例说明了原本独立核算的机构由于变成了一个营业税纳税
主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种
内部行为是不缴纳营业税的，由此成功地进行了税收筹划。
5.2营业税计税依据的税收筹划(一)交通运输业营业额的纳税筹划年营业额1000万元左右。运输公司为保证货运质量与时间，与邻国某运输公司签定了长期合同。合同规定：每年运输公司负责将企业货物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输业税率为3%。
第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业税为：
1000×60%×3%=18（万元）
纳税筹划
第二年，我国这家运输公司将邻国这家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人员。于是向境外子公司

支付的运费也就提高到60%，境内公司运费比例为40%。当年该运输企业该项业务应纳营业税为：
1000×40%×3%=12（万元）
节税额=（18－12）=6（万元）
我国境内这家运输公司虽然收入有所减少，但只要境外全
资子公司的纳税负担低于国内，企业整体税负即能够降低。

（二）服务业营业额的纳税筹划服务业包括代理业、旅店业等---
纳税筹划：第二年，该公司收购了广告公司，并为其购置了先进设备。该年代理业务总金额为5000万元，但广告发布公司的制作工艺有所提高，所以支付的广告费提高到了4000万元，代理公司自己实际收取的代理费仅为1000万元。该年代理公司年应纳营业税为：
（5000－4000）×5%=50（万元）
节税额=（100－50）=50（万元）
广告公司的代理业务收入虽然减少了1000万元，但这1000万元转换为广告发布公司的经营收益，成为广告发布公司的投资收益，最终归代理公司。

旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，筹划要点要么分别核算不同税率的商品和劳务费，要么在缴纳营业税和增值税之间作出选择。
举例：美食乡餐饮集团下设多家连锁餐馆，餐馆年营业额约300万元。2011年它组织举办了一个“美食文化节”，包括与美食有关的各种知识讲座、技术交流会、展览等，取得收入约100万元。
2011年其应纳营业税为
（300+100）5%=20（万元）

纳税筹划：2012年，它还将举办第二届“美食文化节”，
预计收入与去年持平。但它听从税务师建议，将餐馆营业收
入与“美食文化节”收入分别核算。因为后者属于“文化体
育业”。适用3%的税率。则应纳税额=300×5%+100×3%=18
（万元）
节税额=（20－18）=2（万元）
（三）施工企业计税依据的筹划（四）安装公司计税依据的筹划某安装公司承包了一项建设项目的安装工程，总承包价为1800万元，其中工程所需的加热炉设备由安装公司购买，价款为300万元。根据规定：
安装公司营业税：1800×3%=54（万元）
纳税筹划：
安装公司进行纳税筹划，让建设单位购买加热炉等设备。这样，总承包价就成了1500万元，此时按上述规定：
安装公司营业税=1500×3%=45（万元）节税9万元。

（五）分解营业额如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：
100×5%=5（万元）
通过筹划，税负减轻5万元。5.3税率的税收筹划为了提高个部门经营效益，歌舞厅将销售水酒的部分独立为一家独立核算的小型超市，将组织歌舞表演的部分独立成一家独立核算的文艺公司，超市属于小规模纳税人，文艺公司属于文化体育，该纳营业税为：
歌舞厅：5×20%+15×3%=1.45（万元）
超市：
5/（1+3%）×3%=0.15（万元）
节税：5－1.45－0.15=3.4（万元）
5.4营业税税收政策的筹划例1：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问该宾馆应如何对其营业税进行筹划？
如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：
（150＋50＋50）×20%＝50（万元）
如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为：
（150＋50）×5%＋50×2