第二讲税收筹划的方法.ppt

第2章税收筹划方法案例导入
某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？2.1税收优惠筹划优惠政策的筹划原理与方法:
优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政
策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。
案例该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案：
1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支；
2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。
方案二应注意的问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书
第三，向税务机关办理减免税手续解释：
符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》（财税44号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。
最终该集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了100多万元的增值税节税利益。
通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。2.2纳税人的税收筹划纳税人筹划的一般原理:
纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。纳税人筹划的一般方法：
1、纳税人不同类型的选择，参考前面关于王某开花店，选择合伙制或者有限责任公司的案例，进行分析。
2、不同纳税人之间的转化
见教材33页案例2及案例3，案例2是关于增值税纳税人身份转换；案例3是关于营业税税目纳税人转换的分析。3、避免成为纳税人
纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。见以下案例。
案例：兴华公司再城市边缘兴建了一座工业园区，由于城市发展，该地区已被列为市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应该缴纳房产税，每年房产税为：
50000×（1－30%）×1.2%=420（万元）
兴华公司进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税，这样一来，每年就可以少缴房产税：
14000×（1－30%）×1.2%=117.6（万元）2.3计税依据的筹划计税依据的筹划原理计税依据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。
——税基最小化案例1
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃（煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。
按税法规定：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款及价外费用。价外费用：
如何才能降低这部分税收负担呢？据国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、维修费、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理业”业务，因此，对物业企业代有关部门收取的水费、电费维修基金、房租等不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴纳营业税。据此，房地产开发公司可以成立独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳营业税了。
上述两个方案的纳税情况比较：
原方案：代收款项作为价外费用。
应纳营业税=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（万元）
应纳城建税及附加=581.25×