企业会计准则与税法差异精品PPT课件.pptx

新会计准则主要内容新准则主要特点国际/国内准则效果比较AH净利润亦有差别显著现象总体运行平稳项目名称项目名称审计报告视角2007年以来上市公司执行新准则的情况2008年年报主要问题归纳会计准则与税法差异的根源2、会计与税法差异的处理原则与方法具体准则投资的分类及关键词例：A企业2005年5月1日以430万元的价格购入B公司2005年1月1日发行的交易性债券，从1月1日至5月1日的利息为10万元，同时支付给中介机构手续费以及佣金合计2万元。交易性债券在5月1日的市场价格为420万元（不包括已经到期的利息）。9月1日，公司收到了利息20万元。12月31日，该交易性债券的公允价值为500万元。2006年3月1日，A企业按照FV490万元的价格出售该交易性金融资产。
（1）初始确认时：
借：交易性金融资产——B公司债券（成本）420
应收利息10
投资收益2
贷：银行存款432

9月1日，收到利息：
借：银行存款20
贷：应收利息10
投资收益10
12月31日，调整公允价值变动：
借：交易性金融资产
——B公司债券（公允价值变动）80
贷：公允价值变动损益80
2006年3月1日，处置金融资产
借：公允价值变动损益10
贷：交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动）10
借：银行存款490
贷：交易性金融资产——B公司债券（成本）420
交易性金融资产——B公司债券（公允价值变动）70
借：公允价值变动损益70
贷：投资收益70减值准备的处理思考2如何进行税务处理呢？政策引述－解释公告第一号政策引述－第三号解释公告2007年年报透视投资收益来去匆匆持有至到期投资细节注意金融资产新旧衔接长期股权投资案例企业会计准则解释第3号（09年）权益法确认投资收益（续）
确认投资收益：借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”；收到现金股利时，冲减“长期股权投资——损益调整”
超额损失。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限（长期性的应收项目，而且清偿期限没有明确计划，而且可预见的是难以收回），投资企业负有承担额外损失的情况除外（预计负债）。
被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
例题－调整初始成本确认投资收益抵消内部交易例题逆流交易

甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。
甲企业确认应享有乙公司20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲企业该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整（1000×20%）2000000
贷：投资收益2000000
该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
增加投资引起成本法——》权益法：
AB两家公司是非同一控制下的企业。2000年1月1日，A公司对B企业投资持股10％，投资对价是一项无形资产，公允价值为1000000元，投资时B企业净资产公允价值为12000000元，账面价值11000000，2000年B企业实现净利润4000000元，2001年3月，B企业发放现金股利1000000元。2001年4月，A企业决定再出资1100000元现金购买了10％的B公司股份，从而达到了对B企业的重大影响。应该改由权益法核算。B企业除了净利润和派发现金股利之外，所有者权益没有发生其他变化，此时，B企业所有者权益BV14000000，FV15000000。请做出由成本法转换为权益法的相关会计分录。首先，将成本法的初始投资成本1000000计算比较第一次投资时初始投资成本与享有的被投资单位的公允价值份额之间的大小。由于初始投资成本1000000小于享有的被投资单位净资产公允价值1200000元，差异应该立即确认为投资收益，所以，追溯调整时，应该调整A企业2001年的留存收益。增加留存收益1200000－1000000＝200000
其次，享有的被投资单位净利润400000，分派取得现金股利100000，所以，应该调增“长期股权投资”300000元。
因此，成本法转换为权益法时，对原来的10％的投资，追溯调整分录如下：
借：长期股权投资500000
贷：利润分