完善我国个人所得税制度的思考.pdf

2004年第3期四川大学学报(哲学社会科学版)总第132期
No132004JournalofSichuanUniversity(SocialScienceEdition)SumNo1132

§经济学研究§

完善我国个人所得税制度的思考

郭红蓉1,黄海珍2
(11四川大学财务处,四川成都610065;21四川大学工商管理学院,四川成都610064)

[摘要]费用扣除不合理,税率结构不科学,税收征管不力等是我国个人所得税制度存在的主要问题。
应明确个税的税种归属,实行综合所得税制,调整税率结构,建立起有利于援助弱势群体的负所得税制度。
[关键词]中国个人所得税制度;课税模式;费用扣除方式;税率结构
[中图分类号]F8101424[文献标识码]A[文章编号]1006-0766(2004)03-0025-04

随着我国市场经济体制的建立和发展,个人不仅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使
收入的多元化,其收入差距也会不断扩大,个人不公平程度加大。
所得税在调节收入,缩小贫富差距,增加财政收(二)费用扣除不合理
入中的作用会显著加强。本文拟对我国现行个人目前,我国个人所得税的费用扣除实行的是
所得税税制存在的一些问题进行探讨,并提出相综合扣除方式,采用定率扣除和定额扣除相结合
应的改革思路。的方法。但在一些具体问题的处理上,既不符合
个人所得税的国际惯例,也与我国的实际情况相
一、我国个人所得税制现状
脱离。主要表现为:
(一)课税模式跟不上当前形势11费用扣除方式不合理。在目前个人所得
我国现行个人所得税法是在1980年9月全税的征税扣除中,根据不同税目主要有生产经营
国人民代表大会通过《中华人民共和国个人所得成本费用、必需生活费用以及其他收入费用扣除
税法》的基础上修订而成,于1994年1月1日等[1]。前一部分的费用扣除主要体现“纯益”原
起实施,是典型的分类所得课税模式。现行个人则,税法中没有明确什么项目准予扣除,什么项
所得税制实施以来,主要存在以下问题:目不予扣除;准予扣除的项目,究竟是全额扣除
11随着经济的发展,个人的非货币收入逐还是限额扣除。
渐增多,收入多元化和纳税人分解收入,造成税21扣除的确定忽略了经济形势的变化对个人
务机关无法实施控制,是征税过程中面临的主要纳税能力的影响。目前,税法中明确规定税前工
问题。薪所得应扣除费用是800元P月,这一规定是在
21个人所得税调节收入分配能力失调。中1994年税制改革时制定的。在通货膨胀时期个人
国的个人所得税法在计算个人应纳税款时有这样维持基本生计所需的收入会相应增加,而现行税
一种现象:相同收入额的纳税人会由于他们所取制中尚未实行费用扣除的指数化,费用扣除标准
得的类型不同,或来源与同样类型所得的次数不长期不变根本无法适应经济状况的不断变化。
同,都会影响这些纳税人的税收负担。所得类型(三)税率结构不科学
不仅影响着税率高低,还影响扣除额的大小;次我国实行的个人所得税最高边际税率为
数的多寡也影响扣除额的大小。使得个人所得税45%,大大高于目前大多数西方发达国家的

[收稿日期]2004-01-10
[作者简介]郭红蓉(1964-)女,四川泸州人,四川大学财务处助理研究员;黄海珍(1970-),女,云南玉溪
人,四川大学工商管理学院讲师。

©1995-2005TsinghuaTongfangOpticalDiscCo.,Ltd.Allrightsreserved.
·62·四川大学学报(哲学社会科学版)总第132期

35%[1]。按照国际上的惯例和通常做法,个人所制模式在国内已成为一种共识。经济发展与个人
得税率的确定基本上是按照应税所得的性质来划所得税制模式二者的相关性很小,单纯的分类所
分的,一般是累进税率与比例税率兼行,这已成得税制模式和分类综合模式都非经济发展不可逾
为个人所得税率选择方面的惯例。通常工薪收入越的阶段。但是,综合税制模式的采用需要先进
采用超额累进税率,各种专项所得,按照所得的的征管手段作为保证,否则普遍和扩大的偷逃税
不同类别,实行有差别的比例税率。累进税率的行为将使其优良的公平性能大打折扣。
级次,各国有多有少,无一固定模式,但从总的综合所得税制模式之所以更有利于公平,其
发展趋势来看,经历了由少到多,又由多到少的关键在于存在一个将收入汇总并综合使用一个统
这样一个演变过程,特别是在80年代以后,各一的税率以及做出一个较公允的综合扣除的过
国普遍降低了税率,减少了级次,推行较为缓和程。在这点上,分类综合税制(或混合税制)模
的累进税率结构。如1981年,美国的个人所得式是可以设计出相类似的机制的。具体地说,即
税实行十五级超额累进税率,最高税率为70%;以分类所得税为基础,先分类课征,实行源泉扣
到2001年,税率的档