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公平视角下的个人所得税制度改革探讨

■/左卫青

摘要：诞生于1980年的中国个人所得税，目标始终锁国,成为全球财富两极分化最严重的国家。
定于调节居民收入分配，但历经多次调整，依然存在分类所一、现行个人所得税制的现状和弊端
得税制带来税负不公、费用扣除标准过于简化、征收管理手（一）分类所得税制带来税负不公
段落后等问题，无法完全实现立法初衷，日渐拉大的居民收世界各国实行的个人所得税制度，大体上可分为三种基
入分配差距使我国面临巨大挑战。适应国际潮流，结合客观本模式：分类所得税制、综合所得税制以及分类综合所得税
实际情况进行个人所得税制度改革已迫在眉睫。制。分类所得税制是对同一纳税人的各种来源不同、性质各
关键词：个人所得税税制模式费用扣除标准异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为税，这种税制的基本特征是只对税法上明确规定的所得分
征税对象征收的一种税，它最早产生于18世纪末的英国，后类、分项课征，而不是将个人的总所得合并纳税；综合所得税
被世界各国所广泛采用。在税制体系当中，每个税种都有特制是将纳税人在一定时期内的各种所得综合起来，减去法定
殊的功能定位。个人所得税设计的初衷是“劫富济贫”，达到减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收的一种税
调节收入分配、缩小贫富差距和促进社会公平的目标，曾经收制度，它的特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加
被形象地比喻为“罗宾汉税”。总课税，不分类别，统一征收；分类综合所得税制是由分类所
我国为了适应改革开放的需要，于1980年开征个人所得得税和综合所得税合并而成的一种税收制度，它是按纳税人
税。1994年税制改革后，个人所得税收入连年大幅增长。目的各项所得先分类课征，进行源泉扣缴，然后再综合纳税人
前，个人所得税已经成为覆盖范围最广的一个税种，备受社全年的各种所得额，如达到一定数额，再课以累进税率的综
会关注，但历经多次调整的现有税制框架下的个人所得税，合所得税或附加税，其特点是对同一所得进行两次独立的课
在调节收入分配、缩小贫富差距方面处于“盛名之下，其实难税。
副”的尴尬局面，其作用是有限的。目前世界上大多数国家都采用综合税制或综合与分类
据国家统计局统计，2010年中国城镇居民人均可支配收相结合的税制，而我国实行的则是分类税制。我国将个人取
入19109元人民币，农村居民人均纯收入5919元人民币，城乡得的各种应税所得划分为十一类，分别是工资薪金所得、个
收入差距不断拉大，农民消费严重不足，强劲的通货膨胀更体工商户的生产经营所得、企事业单位的承包（承租）经营所
使底层人民的生活变得艰难。而据世界银行统计，中国基尼得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息
系数在2010年达到了0.47，几乎是30年前的2倍。这一数字已红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所
超过可能引发社会动荡的0.4的警戒线。世界银行报告显示,得等。这十一项所得分别适用不同的费用扣除标准、不同的
美国是5%的人口掌握了60%的财富,而中国则是1%的家庭掌税率和不同的计税方法。实行分类所得税制可以借助差别税
握了全国41.4%的财富。中国的财富集中度甚至远远超过美率对不同性质的所得区别对待，便于实现特定的政策目标，

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还可以广泛采用源泉扣缴方法，课征简便，节省征收费用。但准长时间固定不变，往往使该扣除的没有扣除，特别是在通
这种税收制度不能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税，货膨胀率较高的时候，会加大纳税人的负担。
不能体现合理负担的原则。人们的收入差距归根到底是一种（三）征收管理手段落后
综合而非分项的差距，缺乏综合收入口径基础上进行的税收西方发达国家大多建立了完备的税收征管计算机网络，
调节，是不全面的。针对单一项目而非加总求和之后的综合征管业务全部由电脑完成，而我国目前的税收征管手段明显
性收入的调节，无异于瞎子摸象。落后。个人所得税由地方税务部门负责征收管理,由于资金、
（二）费用扣除标准过于简化技术、人员、设备等条件的制约，全国发展不协调，地方税务
按照净所得征税是所得税最为显著的特征，对个人的所部门的计算机网络基本上处于封闭状态,个人所得税涉税信
得征税要对有关项目进行必要的扣除，这是一个至关重要的息没有在全国形成联网,没有在全国范围内使用统一的征管
问题。个人所得税的费用扣除大体上可以分为两部分：一是软件,也没有与银行、工商、海关、公安等相关部门联网，以计
生存和发展所必需的生计费用，二是为取得收入所必须支付算机网络为依托的现代化征管手段远未形成，无法实现信息
的有关费用。就前者来看，允许纳税人扣除生存和发展所必的交流和共享。