如何进行税收筹划.doc

1．企业集团如何进行税收筹划
一、企业集团税收筹划的基本思路
如何使企业集团用足、用好税收政策是根本思路，在税收筹划过程中，企业集团主要考虑以下几个方面：
（一）缩小企业集团税基；
合理选择适宜的费用列支方式
首先，要使企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将国家允许列支的费用足额列支，包括按规定提足折旧费、福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入，如大修费等。
（二）集团整体采用较低税率：
利用税率高低不同合理避税
企业集团利用分拆技术筹划：企业所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。如将所得额在两个或更多的纳税人之间进行分割．可以减少计税基础，降低边际适用税率，节减税款。由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率，税率档次较多。
（三）合理归属企业集团所得年度：
纳税义务发生时间合理避税
所得归属的处理，可以通过收入．成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。
（四）利用税负转嫁方式降低集团税负水平：
通过变动价格合理避税
税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。集团公司也可通过分级税负转嫁，由相对独立的分支公司分解税收，达到集团整体减少税负。
（五）平衡集团各纳税企业之间的税负：
集团内部技术合并合理避税
通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸、主营业务的分割和转移，采用集中核算制，做到税收资源合理利用．以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。
企业税收筹划除以上基本思路以外，还应从企业会计处理的各个基本环节入手．比如，如何合理选择存货计价方式．如何合理选择固定资产折旧方式，如何确认销售收入，如何使用恰当的会计处理方法，以达到提高企业效益，降低企业税负的效果。
二、举例说明：
（一）互惠定价策略
互惠定价亦称转移定价，转移定价法是集团企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有三个前提：一是不违反税法。二是集团内部各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。三是集团内部各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。
例：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场价格为每箱500元（不含增值税），该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。
该卷烟厂转移定价前应纳消费税税额＝500×100×40%＝20000（元）
转移定价后应纳消费税税额＝400×100×40%＝16000（元）
转移定价前后的差异为：20000－16000＝4000（元）
因此该企业通过合理的转移定价法，使卷烟厂减少了4000元的税负。
关联企业中生产或委托加工应税消费品的企业．如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售的环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，所以减少了消费税额，却不影响增值税额。
（二）租赁减税筹划策略
例：长江企业集团2004年5月20日对集团内部的经营情况进行分析，发现A企业今年产销极好，预计2004年实现销售收入78350万元，利润8520万元。而B企业却与之相反，2004年预计实现销售收入13050万元，亏损340万元。该集团的A、B两企业的所得税率均为33%.
该集团的筹划思路如下：
经过集团商议，同意将A企业生产的产品与B企业相似的C生产线租赁给B企业．租赁费为50万元，价值为2000万元。该设备每年生产产品的利润为500万元。于2004年6月30日实施。
则该条生产线的租金应缴纳营业税额为：
50×5%＝2.50（万元）
该条生产线的租金应缴城建税及教育费附加为：
2.50×（7%＋3%）=0.25（万元）
该生产线生产的产品应缴纳企业所得税额为：
250×33%=82.50（万元）
结果通过以上筹划，该集团获得税收筹划收益为：
82.50-2.50-0.25=79.75（万元）