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康美药业审计失败案例分析--

康美药业审计失败案例分析

摘要：近期，康美药业财务造假及其相关审计工作的严重失效引起了

社会各界的广泛关注。通过以康美药业作为分析对象总结Z会计事务所审
计失败的原因，分析影响审计质量的主要因素，并从不同方面提出相关治

理建议。

关键词：审计失败;注册会计师;会计事务所;财务舞弊

引言

作为2022年我国资本市场上最大的“搅局者”，康美药业以其极尽

野蛮的造假手段不断刷新着A股历史，成为了我国迄今为止最为严重的财
务造假案。而Z会计师事务所作为康美药业自上市以来唯一的审计机构，
不仅没有按照审计准则实施必要的审计程序，在案件曝光后，还继续坚持
其2022年审计报告中出具的保留意见，使得不少业界人士及投资者怀疑

其是否与企业合谋进行舞弊。

一、相关理论

（一）结果失败论

（二）过程失败论

过程失败论认为，对于注册会计师审计失败结果的认定，需要结合整
个审计过程进行整体考量。若注册会计师在进行相关审计工作中未能保持
应有的职业谨慎性以及审计人员应有的独立性，或者在进行相关审计工作
时未能遵守审计准则执行适当的审计程序，并最终发表了不正确的审计意

见，这样才应当被认定为审计失败。

康美药业审计失败案例分析--
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在本案例中，Z会计师事务所对康美药业的审计工作无论以上述哪种

定义来判断，都属于十分严重的审计失败，具体分析如下所示。

二、案例分析

（一）舞弊行为概述

1.使用虚假银行单据虚增存款。2022年1月1日至2022年6月30
日，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银
行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式虚增货币资金，金额总
计886.8亿元，占公司披露总资产比例极高。如此天价的货币资金虚增事

实也打破了公众对财务造假的原有认知。

2.伪造业务凭证进行收入造假。经查，康美药业2022—2022年所披
露的年度报告中，均存在虚假记载，通过伪造业务凭证等手法虚增营业收
入、利息收入以及营业利润，虚增营业收入总计291.17亿元，多计利息
收入总计6.75亿元，虚增营业利润总计39.36亿元。如此庞大的收入却

陡然蒸发，确实令人叹服。

3.虚增固定资产、在建工程、投资性房地产。2022年年度报告中，
康美药业将前期未纳入报表多个工程项目纳入表内，经查实，这些工程项
目并不满足会计确认和计量条件，由此调增固定资产11.89亿元，调增在

建工程4.01亿元，虚增投资性房地产20.15亿元。

4.部分资金转入关联方账户买卖本公司股票并未予以披露。证监会调
查结果显示，2022—2022年间，康美药业在未经决策审批或授权的情况
下，向控股股东及关联方提供非经营性资金116.2亿元用以购买股票、偿

还控股股东及关联方融资本息或支付收购溢价款等。

（二）审计失败原因

康美药业审计失败案例分析--
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1.银行存款的函证程序不合理。早在2022年就有学者经由乐视网财

务造假事件联想到康美药业的存贷双高问题，Z会计师事务所与康美药业
合作18年，理应对此问题进一步执行分析性程序，高度关注银行回函的
真实性，但最终并未保持应有的职业怀疑，导致这一环节的函证程序执行

失效。

2.有形资产的监盘程序不规范。证监会的处罚公告显示，康美藥业在

2022年报中存在虚增多类有形资产的问题，而Z会计师事务所对此的回
应声称除存货以外，其他有形资产的虚增问题确实存在，对于存货的监盘
却表示并无问题，对于大额调增占存货高达78%的库存商品这一事项也未
进行特殊风险认定，更没有设置专门的监盘程序，对于林下参的数量，审
计师完全听信公司聘请专业人员的说辞，对于专业人员的可信度也没有实

施专门调查，由此导致有形资产的监盘程序失效。

3.收入确认的审计程序不严谨。由于Z会计师事务所在执行银行存款
函证程序上的不合理以及对有形资产监盘程序上的不规范，导致对货币资
金的真实存在保持相信的态度。因此，康美药业通过虚构发出存货、虚增
货币资金来配合营业收入造假，使虚增收入不表现在应收账款的增加上，

成功骗过了审计人员，最终导致收入确认的审计程序接连失效。

4.审计工作的独立性严重缺失。审计工作的执行前提是保持独立性，

但由于Z会计师事务所与康美药业的长期合作关系，事务所对于康美药业
的行贿问题与长期存在的存贷双高问题也都选择视而不见，并且连续17
年持有标准无保留意见，这明显违背了现代风险导向审计的初衷。另外，
康美药业支付的审计费用连年上涨，金额总计高达3235万元，试问在这

样的诱惑下，审计机构真的能够保持独立性、保持应有的职业道德水准吗？

三、影响因素

康美药业审计失败