模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用.pdf

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模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用审计准则第1211号一了饵被审计单位及其环境并评估％％％{萋№．％％％漶％勰蚋％雌邹晶，欧阳程r●，rl广●t其中，M还可以建立其二级评价指标集：皓{以，，％，r，t厂●。●J、。l(军事经济学院军队审计系，武汉430035)一、建立评价指标体系二、构建模糊综合评价模型(一)确立评价因素集评价指标集表示为：皓{以，巩，以，配}乩}。(二)确立权重集％％卧Inf0咖ationization[摘要]审计风险的评估是一项复杂而重要的工作，涉及的因素很多，面临的被审计单位的情况又各不相同，因此[关键词】重大错报风险；评估；模糊综合评价法[中图分类号】F239．1[文献标识码】A[文章编号】1673一0194(2007)08—0089一03引言2006年2月15日。财政部正式发布了48项注册会计师执业准则．自2007年1月1日起在所有会计师事务所实施，这标志着我国新的审计准则体系已经建立。新审计准则体系的最大特点之一是启用了新审计风险模型，推行风险导向审计。新的审计风险模型的一大变化就是将固有风险和控制风险变成了重大错报风险。对重大错报风险进行评估，是执行进一步审计程序的基础，也是审计质量能否得到保证的关键环节。选择恰当的风险评估方法，能有效地保证审计质量，提高审计效率。本文引入模糊综合评价法对重大错报风险进行评估。重大错报风险的评价指标体系可以依据注册会计师重大错报风险来确定。1．外部环境。任何企业都要面对不同的外部环境，外部环境对企业的经营和发展产生重要影响．从而可能导致重大错报风险的产生。如当企业面临激烈的竞争或面临不利的监管环境、法律环境时，企业可能作出某些非正常反应，并最终影响到财务报表的披露。可能影响财务报表的外部环境包括企业所处行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济环境。2被审计单位的性质。如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构不恰当或存在缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。3．经营活动。被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。经营风险主要来源于对被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略．以及为实现目标和战略制定的关键经营流程。4．财务业绩的衡量和评价。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力．促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。财务业绩的衡量和评价因素包括关键业绩指标、业绩趋势、业绩考核与激励性报酬政策。5．内部控制。内部控制是防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊的一道“防火墙”，如果这道“防火墙”失灵，被审计单位财务报表中出现重大错报的可能性就会大大增加。根据COSO报告，内部控制包括控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。建立的评价指标体系如图l所示。所谓模糊综合评价是在模糊环境下，考虑了多种因素的影响，为某种目的对事务做出综合决策。首先依据评价指标体系设立评价指标集。评价指标集包含影响重大错报风险的各种指标。⋯，巩}，尼表示二级评价指标的个数。如阢={阢。，玑：，矾。，在评价指标中，每个指标的相对重要性程度即为权重。合理确定和适当调整指标权重，体现出综合评价中主次有别、轻重有度的思想，一般可采用相对比较法、连环比率法、层次分析法和专家调查法等方法确定指标权重。％中国管理信息化第10卷第8期很难考虑周全。对于风险的识别需要运用审计师的智慧和经验。因此审计风险的评估离不开审计师的职业判断，需要审计师进行定性的分析。同时，审计风险评估最终需要有一个量化值，否则新的审计模型就失去了意义。对此，提出模糊综合评价法进行审计风险的评估。[收稿日期】2006—12—22[作者简介】邹晶(1975一)，女，湖北天门人，军事经济学院军队审圈1重大错报风险的评价指标体系况境境济络构构标略营境怙统动的状琢琢经权结缮目战经环评系活制业律管观有理织营争键制险息制控行法监密所洽组经竟关控风信控蹲q质制环控舔单2007年8月ChinaManagement计系讲师，管理学硕士，注册会计师，主要从事会计、审计理论与实务研究。境动性活部位营外经内Aug．，2007V01．10，No．8
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