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第6期总第116期山东财政学院学报No．6Vol．116
2011年11月JOURNALOFSHANDONGUNIVERSITYOFFINANCENov2011

内部审计研究述评:基于公司治理视角

沈维成

(安徽工业大学管理学院，安徽马鞍山243032)

摘要:内部审计是有效公司治理程序中一个不可或缺的组成部分，关于内部审计的公司治理功
能形成了大量学术研究机会。本文回顾了公司治理视角的内部审计研究文献，现有文献主要从理论
基础、影响关系、配置方式以及实证检验等方面展开研究，在评述的基础上从研究方法的改进、独立性
的内在矛盾以及提升职业胜任能力三个角度对内部审计未来研究方向作了分析和展望。
关键词:内部审计;公司治理;受托责任;文献综述
中图分类号:F239．45文献标识码:A文章编号:1008－2670(2011)06－0067－07

内部审计产生于需要(Hald)①，而且这种需要不断推动着内部审计的发展，表现在内部审计经历了财务
导向审计、业务导向审计、管理导向审计以及风险导向审计［1］。现阶段，风险导向内部审计强调内部审计以
确认服务与咨询服务为基本职能，以评价内部控制、改善风险管理、参与治理程序为主要内容，以改善组织运
营、增加企业价值为根本目标。在这样的背景下，内部审计摆脱了完全服务于管理者的定位，只要设计和执行
恰当，内部审计在促进和支持有效组织治理方面就能发挥重要作用，能够同时成为管理者、审计委员会、董事
会、外部审计人员以及其他利益相关者做出适当决策获取信息的重要手段，即内部审计不仅可以为管理层监
控各级代理人提供信息，而且还是股东等利益相关者监控高级管理层的极具价值的资源，因而内部审计也具
有公司治理的功能。本文在此背景下从内部审计与公司治理的角度对现有文献进行评述，并分析其未来的研
究方向。

一、理论基础

内部审计具有公司治理功能或者说内部审计能够改善公司治理效率是以一定理论为支撑的。学术界关
于这种理论结构关系的观点归纳起来主要有“受托责任观”、“控制权配置观”和“价值创造观”。
(一)受托责任观

受托责任关系的形成②，一是财产所有权和管理权分离;另一是多层次经营管理的分权制。由前者形成
的经济责任受托关系，是外部审计产生的基础，而由后者形成的受托经济责任关系是内部审计产生的基础

收稿日期:2011－07－10
作者简介:沈维成(1981－)，男，安徽和县人，安徽工业大学管理学院讲师，研究方向:公司治理、内部审计。
①转自SridharRamamoorti．internalauditinghistory，evolution，andprospects［A］//AnderewD．Bailey，Jr．，AudreyA．Gram-
ling，SridharRamamoorti．researchopportunitiesininternalauditing［C］TheInstituteofInternalAuditorsResearchFoudation，2003。
②受托责任可以根据具体内容划分为公共受托责任、公司受托责任和组织内部受托责任，本文立足于后两种意义的受托责
任。受托责任产生于财产所有权与控制权的分离，但是并非只有两权分离才会发生受托责任，只要存在授权关系，便可能导致
受托责任。
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山东财政学院学报2011年

(阎金锷和杨树滋)。因此大量文献以受托责任理论为基础探讨公司治理中的内部审计，认为本质上内部审
计是确保受托责任履行的一种内部治理机制(蔡春;王光远和瞿曲;瞿曲;瞿旭;沈维成和张慧超)［2－6］。在受
托责任关系网络环境中①，内部审计作为受托责任系统中一种重要的机制，它可以评价和改善受托责任系统。
王光远教授将受托责任分成三个层次，“对于组织外部受托责任，内部审计行使确认之职，成为董事会、高管
层履行受托财产责任和受托管理责任的得力助手;对于内部层级受托责任，内部审计与咨询职能并举，为评价
各经营管理层业绩、改善业务运营尽应有之力;对于横向的水平责任，内部审计还可以尽协调之责”［7］。
(二)控制权配置观

公司治理的核心是为了保证公司决策的科学化，根本在于公司治理决策机制、激励机制和监督约束机制
是否有效，而关键一点则是监督机制的效果［8］，而这涉及到控制权的配置问题。企业控制权配置以及基于控
制权配置的监督和评价权是公司治理结构中的重要因素。作为履行监督和评价职能的内部审计产生于投资
者与管理层之间对控制权的再分配［9］。管理层授权于内部审计是其履行监督职能的条件，而投资者对内部
审计的授权使得其能够监控、评价高级管理层，因而内部审计具有公司治理的功能。实际上，通过控制权再配
置，股东将作为管理层助手的内部审计提升到自己的助手，将内部审计作为一种监控与激励机制约束