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对加强和完善我国企业内部审计的思考

荣凤芝
（青海大学青海西宁810001）
【摘要】本文分析了我国企业内部审计存在的问题，对完善我国企业内部审计提出建议：企业管理层应转变观念，走出对内部审计的认识误区；科学定位内部审计的性质、目标与职能；转变内部审计人员的思想观念及工作方式；加强内部审计人员队伍建设，提高内部审计人员素质。
【关键词】内部审计；企业管理；合规性
内部审计作为企业管理控制的重要手段之一，对整个企业管理运营的合理性、合法性和有效性发挥着重要的监督、评价、咨询和保证职能。随着我国经济体制改革的深入进行，内部审计也从最初的财务合规性审计发展到今天的“管理+效益”审计，但由于我国市场经济起步较晚，我国企业内部审计还存在很多问题。
一、我国企业内部审计存在的问题
1、企业管理当局对内部审计缺乏足够的认识
目前，我国一些企业的管理层对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，仍然认为内部审计的职能就是国家监督职能在企业的体现，没有把内部审计看作是企业的有机组成部分，没有把内部审计看作是加强企业管理的必要途径和手段，而把内部审计当成挑毛病找麻烦的机构，从心理上排斥内部审计观念，常使内部审计工作不能顺利开展。
2、内部审计在企业中的职能地位定位不准确
我国企业的内部审计是在国家审计的推动下建立并发展起来的，在指导思想上偏重于监督，这种“监督导向型”的职能定位在某种程度上限制了内部审计作用的发挥。在我国，内部审计部门一般是按照企业经理的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督，审计人员大多将主要精力放在财务数据的真实性、合规性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议，审计人员往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。
3、内部审计机构设置不合理，审计独立性较差
西方发达国家企业的内部审计机构大多隶属于董事会及其下设的审计委员会，直接对董事会负责，其他部门无权干涉，独立性较强。而我国企业的内部审计机构多数由总会计师或财务副总经理领导，有的企业至今仍然没有专职的内部审计机构，有的单位即使设立了内部审计机构，但又从属于财务部门，对下属单位的检查流于形式，形同于财务检查。由于机构不独立，内部审计人员独立性比较差，对于发现的问题，缺乏揭示和披露的勇气，严重影响了内部审计工作的质量。
4、内部审计人员综合素质偏低，难当重任
与西方国家相比，我国的内部审计发展历史不长，内部审计人员的专业素质和综合素质都比较低。我国目前内部审计人员大多来自审计队伍，专业知识比较单一，掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才较少，且还有不少内部审计人员是已经退休的会计人员，他们学习态度消极，对国际相关理论发展、先进经验技术了解不多。内部审计人员的专业素养影响着内部审计功能充分有效地发挥，影响着内部审计质量的好坏，影响着内部审计在社会公众心目中的形象与地位。因此，提高内部审计人员素质、建立高效的审计团队是当务之急。
二、完善我国企业内部审计的对策
1、企业管理层应转变观念，走出对内部审计的认识误区
发展我国的内部审计事业，单靠政府的努力是远远不够的，必须要有企业管理当局的积极呼应，只有企业的管理层对内部审计具有正确的认识，才会对我国内部审计的发展形成巨大的推动力。企业的各级管理层必须充分认识到：在市场经济环境下，内部审计本身就是企业内部控制的一个重要组成部分，完善内部审计是强化内部控制的重要举措，内部审计部门及人员是企业管理当局的参谋或顾问，而不是国家行政部门放在企业的“内线”。
2、科学定位内部审计的性质、目标与职能
国际内部审计协会（IIA）将内部审计定义为“一种独立、客观的鉴证及咨询活动，其目的在于增加企业价值及改善组织营运。它通过系统化、规范化的方法，评价及改善风险管理、控制及治理过程的有效性，协助组织实现其目标”。从国际内部审计协会关于内部审计的定义来看，内部审计主要提供两种服务即保证与咨询服务。保证服务是指为了对机构的风险管理、控制或治理结构进行独立评价而客观地审查证据的行为；咨询服务是指提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定。内部审计的目标是增加价值并提高机构的运作效率。就企业来说，内部审计是内部控制的一个重要组成部分，它的目标也应该服从于内部控制的目标，即保证信息的可靠性、资产的安全性、经营的有效性。内部审计机构应将自己视为企业的一种资源，在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用。
3、转变内部审计人员的思想观念及工作方式
内部审计作为企业的“第二种声音”，乍一听，难免有些不悦耳、有些不容易接受。当内部审计人员的意见与被审计部门意见不一致或审计意见不被采纳